ДПАУ розглянула лист щодо оподаткування ПДВ операцій з рекламними матеріалами (придбаними виконавцем у третіх осіб або самостійно виготовленими), які на виконання договору на надання послуг або договору комісії (доручення) роздаються споживачам рекламних матеріалів, а також щодо віднесення до валових витрат на суборенду, і повідомляє таке.

1. Щодо ПДВ за безоплатно розданими зразками продукції (товарів), поліграфічними, канцелярськими товарами, сувенірною продукцією, подарунками тощо (далі - рекламні матеріали).

Відповідно до чинного законодавства з ПДВ операції з надання рекламних послуг, так само як і операції з продажу рекламних матеріалів (придбаних у третіх осіб чи самостійно виготовлених), підлягають оподаткуванню на загальних підставах. При цьому, у разі якщо вартість рекламних матеріалів (які передаються споживачам рекламних послуг) включена до вартості таких рекламних послуг для замовника (комітента, довірителя) згідно з договором та кошторисом, ПДВ відповідно до п. 7.3 ст. 7 або п. 4.7 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" визначається виходячи із загальної (договірної) вартості наданих рекламних послуг, і, відповідно, у такому випадку не проводиться повторне (подвійне) оподаткування ПДВ рекламних матеріалів в момент їх передачі (роздачі).

Стосовно права на податковий кредит СПД, який надає рекламні послуги, то слід зазначити, що таке право визначено п. 7.4 ст. 7 (в межах договорів купівлі-продажу) та п. 4.7 ст. 4 (в межах договорів комісії чи доручення) Закону.

2. Щодо права та дати віднесення на валові витрати витрат на суборенду.

Відповідно до пп. 7.9.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР (далі - Закон про прибуток) передання майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар збільшує суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. У такому ж порядку здійснюється оподаткування операцій з оренди землі та жилих приміщень. При цьому дату такого нарахування валових доходів та валових витрат визначено відповідними пунктами ст. 11 Закону про прибуток за правилами першої події з урахуванням обмежень, встановлених цією статтею.

Згідно з пп. 1.18.1 ст. 1 Закону про прибуток оперативний лізинг (оренда) - господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачає відповідно до договору оперативного лізингу (оренди) передання орендарю майна, що підпадає під визначення основного фонду згідно із ст. 8 цього Закону, придбаного або виготовленого орендодавцем на умовах інших, ніж передбачаються фінансовим лізингом орендою). При цьому слід зазначити, що при суборенді завжди є первісний орендодавець, який придав або виготовив майно, яке передав в оренду орендарю з подальшою передачею останнім в суборенду.