Облік операцій із придбання та продажу землі як окремого об'єкта, як об'єкта нерухомості із землею, та землі, отриманої у власність у процесі приватизації, встановлено п. 8.9 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон про прибуток), норми якого необхідно ув'язувати з нормами Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) при оподаткуванні ПДВ.

Згідно із пп. 8.9.1 ст. 8 Закону про прибуток платник податку веде окремий облік операцій з продажу або купівлі землі як окремого об'єкта власності. Витрати, пов'язані з таким придбанням, не підлягають включенню до валових витрат звітного податкового періоду або до групи основних фондів з метою амортизації. Якщо у майбутньому такий окремий об'єкт власності продається, платник податку включає до складу валових доходів позитивну різницю між сумою доходу, отриманого внаслідок такого продажу, та сумою витрат, пов'язаних із купівлею такого окремого об'єкта власності, збільшених на коефіцієнт індексації, визначений у пп. 8.3.3 цієї статті.

У разі коли витрати (з урахуванням індексації), понесені у зв'язку з придбанням такого об'єкта власності, перевищують доходи, отримані внаслідок його продажу, збиток від такої операції не включається до складу валових витрат та покривається за рахунок власних джерел платника податку.

Отже, платник податку, який отримав в оперативну оренду землю, має право на віднесення до складу валових витрат орендної плати, а у разі якщо цей платник податку придбав земельну ділянку окремо від об'єкта нерухомого майна, розташованого на ній, то платник податку веде окремий податковий облік цієї ділянки відповідно до пп. 8.9.1 ст. 8 Закону про прибуток.

У разі якщо у майбутньому цей платник податку продає об'єкт нерухомого майна (1 група основних фондів) із землею під цим об'єктом, разом чи окремо, такий платник податку повинен в обліку відобразити окремий продаж об'єкта нерухомого майна (балансова вартість групи 1 зменшується на суму балансової вартості проданого об'єкта, а сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю цього об'єкта включається до валових доходів та, навпаки, сума перевищення балансової вартості над виручкою від такого продажу включається до валових витрат) та землі (до складу валових доходів включається позитивна різниця між сумою доходу, отриманого внаслідок продажу, та сумою витрат, пов'язаних із купівлею землі, збільшених на коефіцієнт індексації).