ДПАУ розглянула лист щодо розуміння окремих норм Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон про ПДФО), зокрема, щодо оподаткування у 2004 р. подарунків та особливостей застосування штрафів за неповернення сум надміру витрачених коштів у відрядженні, і на підставі пп. 4.4.2 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181) повідомляє.

<...>

Щодо штрафів за неповернення сум надміру витрачених коштів на відрядження

Відповідно до пп. 4.3.2 ст. 4 Закону про ПДФО сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, з урахуванням норм п. 9.10 ст. 9 цього Закону, не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку і не відображається в його річній податковій декларації.

Сума витрат платника податку на відрядження, що не включається до загального оподатковуваного доходу, тобто не підлягає оподаткуванню ПДФО, розраховується згідно з постановою КМУ від 23.04.99 р. N 663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" (далі - Постанова N 663), Інструкцією про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженою наказом МФУ від 13.03.98 р. N 59, який зареєстровано в Мін'юсті України 31.03.98 р. за N 218/2658, та іншими нормативними документами з цих питань.

Згідно з п. 2.15 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою НБУ від 19.02.2001 р. N 72, яка зареєстрована в Мін'юсті України 15.03.2001 р. за N 237/54281, видача готівки під звіт проводиться з кас підприємств за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданими під звіт сумами, тобто в разі подання до бухгалтерії авансового звіту про витрачені (частково витрачені) кошти та одночасного повернення до каси підприємства залишку готівки, виданої під звіт.

Стосовно сум надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, не підтверджених (не оформлених) документально, тобто документами, що засвідчують вартість цих витрат (пп. 5.4.8 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств") та не повернутих у встановлені законодавством строки, то згідно з пп. 4.2.15 ст. 4 Закону про ПДФО такі суми, розраховані з урахуванням положень п. 9.10 ст. 9 цього Закону, є об'єктом оподаткування і включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу такого платника податку і оподатковуються податковим агентом у порядку, визначеному пп. 9.10.1 ст. 9 Закону про ПДФО.