Державна податкова адміністрація України розглянула питання, викладене у вашому листі, та повідомляє.

Оподаткування доходів, одержуваних громадянами, регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", зі змінами та доповненнями, зокрема, внесеними Законом України від 23.03.99 р. N 539-XIV "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (далі - Декрет). Механізм застосування норм Декрету викладено в Інструкції про прибутковий податок з громадян, розробленій на підставі статті 23 Декрету, затвердженій наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 р. N 12 і зареєстрованій в Міністерстві юстиції України 09.06.93 р. за N 64 (зі змінами та доповненнями).

Особливості оподаткування доходів від здійснення підприємницької діяльності та інших доходів, в тому числі і одержаних громадянами від здійснення приватної нотаріальної діяльності, викладено у четвертому розділі названого Декрету , згідно зі статтею 13 якого оподатковуваним доходом таких громадян вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержаним у відповідному звітному періоді (кварталі, календарному році) доходом.

З урахуванням положень Закону N 539-XIV до складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно із Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон).

"Валові витрати" формуються за переліком статті 5 названого Закону і відповідно до статті 8 "Амортизація" з деякими особливостями та застосовуються у частині підтвердження документами сум витрат, що відповідають фактичній сумі отриманого у звітному календарному році чи іншому податковому періоді доходу.

Якщо такі витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами у відсотках до валового доходу, визначеними Головною Державною податковою інспекцією України за погодженням з Міністерством економіки й Державним комітетом України сприяння малим підприємствам та підприємництву, наведеними у додатку 6 Інструкції.

Водночас листом ДПА України від 05.08.97 р. N 17-0117/10-6209 з порушеного питання всім підпорядкованим ДПА було надане роз'яснення для використання у практичній роботі.