ДПАУ розглянула скаргу ТОВ на податкове повідомлення-рішення ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова від 24.12.2007 р. N 0000431620/0 (від 21.02.2008 р., від 05.05.2008 р.) про зменшення суми ПДВ, заявленої до відшкодування з бюджету за жовтень 2007 року.

У скарзі ТОВ просить скасувати вказане податкове повідомлення-рішення як таке, що не відповідає вимогам чинного законодавства. Платник вважає, що з урахуванням залишку від'ємного значення минулого податкового періоду в сумі 124958 грн., який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації з ПДВ за вересень 2007 р.) і бере участь у розрахунку суми бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2007 р. (рядок 24 декларації), ТОВ згідно з вимогами пп. 7.7.1, 7.7.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) має право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2007 року в сумі 117777 грн.

Для розгляду скарги використано ксерокопії, зокрема, акта перевірки від 20.12.2007 р. податкового повідомлення-рішення, первинної і повторної скарг, рішень, прийнятих за їх розглядом, декларацій з ПДВ за серпень - жовтень 2007 року, розрахунку суми бюджетного відшкодування за жовтень 2007 року та висновок ДПА у Харківській області від 31.05.2008 р. N 5787/8/25-103 з порушених у скарзі питань.

Як свідчать обставини справи (акт перевірки від 20.12.2007 р. та інші надані документи), ТОВ подало до ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова податкову декларацію з ПДВ за вересень 2007 р., в якій задекларувало: позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядки 18 і 20 декларації) - 190182 грн.; залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23 декларації), - 531647 грн.; залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 декларації), - 341465 грн.; сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 25.1 декларації), - 216507 грн.; залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації), - 124958 грн.

Відповідно до поданої декларації з ПДВ за жовтень 2007 р. ТОВ заявило 117777 грн. ПДВ до відшкодування з бюджету на розрахунковий рахунок в установі банку. Згідно з розрахунком суми бюджетного відшкодування за жовтень 2007 р. (додаток 3 до декларації з ПДВ):

залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду, - 124958 грн. (за даними перевірки - 124958 грн.);

сума податкового кредиту попереднього податкового періоду (рядок 17 податкової декларації попереднього податкового періоду) - 137230 грн. (за даними перевірки - 137230 грн.);

сума податкового кредиту попереднього податкового періоду, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг), - 117777 грн. (за даними перевірки - 117777 грн.);

сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (сума, указана в рядку 1, у межах суми, указаної в рядку 3) (значення цього рядка переноситься до рядка 25 податкової декларації за поточний звітний податковий період), - 117777 грн. (за даними перевірки - 0 грн.).

В акті перевірки вчинено записи, що відповідно до пп. 7.7.1 ст. 7 Закону про ПДВ сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного періоду. При від'ємному значенні така сума зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно з пп. 7.7.2 ст. 7 Закону про ПДВ, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пп. 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг). Системний аналіз зазначених норм законодавства дає підстави зробити обґрунтований висновок специфіки механізму відшкодування ПДВ, який полягає у тому, що за підсумками періоду, в якому виникло від'ємне значення, платник податку бюджетного відшкодування не одержує. Сума такого від'ємного значення у цьому періоді враховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, а отже, платник податку набуває права на бюджетне відшкодування у наступному податковому періоді. При цьому відшкодуванню підлягає лише та частина від'ємного значення попереднього податкового періоду, яка була фактично сплачена у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).

Перевіркою зроблено висновок, що оскільки різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ попереднього звітного (податкового) періоду (рядки 18 і 20 декларації за вересень 2007 р.) має позитивне значення в сумі 190182 грн., то ТОВ у порушення пп. 7.7.1, 7.7.2 ст. 7 Закону про ПДВ заявило 117777 грн. ПДВ до відшкодування з бюджету за жовтень 2007 року.

ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова податковим повідомленням-рішенням від 24.12.2008 р. зменшила на 117777 грн. суму ПДВ, заявлену ТОВ до відшкодування з бюджету за жовтень 2007 р.

Рішеннями ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова від 21.02.2008 р. і ДПА у Харківській області від 23.04.2008 р., прийнятими за розглядом первинної і повторної скарг, вказане податкове повідомлення-рішення залишено без змін. На підставі вказаних рішень, прийнятих за розглядом первинної і повторної скарг, ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова відповідно до Порядку направлення органами ДПС України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій (затверджений наказом ДПАУ від 21.06.2001 р. N 253 і зареєстрований у Мін'юсті України 06.07.2001 р. за N 567/758) прийняла податкові повідомлення-рішення від 21.02.2008 р. і від 05.05.2008 р.

Згідно з пп. 7.7.1 ст. 7 Закону про ПДВ сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.