<...>

Аналіз звітних даних та матеріали перевірок стану роботи з розгляду скарг платників податків свідчать, що перевіряючі та керівники окремих ДПІ неправильно застосовували норми чинного законодавства з питань оподаткування, здійснення розрахункових операцій і обігу готівки та ліцензування, не приділяли належної уваги оформленню та розгляду матеріалів перевірок, внаслідок чого допускали непоодинокі випадки неправомірного донарахування податків і застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Незважаючи на зменшення в цілому скасованих податкових повідомлень-рішень (рішень) порівняно з 2006 роком на 1046 і зменшення на 10,8% скасованих рішень (зменшення досягнуто в 25 із 27 регіональних ДПА), у 2007 році за розглядом первинних і повторних скарг платників податків скасовано 3668 податкових повідомлень-рішень (рішень) про визначення податковими органами податкових зобов'язань і застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 5034,9 млн. грн. із 20677,7 млн. грн. оскаржених, або 21,3% від розглянутих податкових повідомлень-рішень (рішень).

<...>

Викликає стурбованість як низька якість перевірок та оформлення матеріалів податкового контролю, так і поверховий розгляд первинних скарг платників податків.

<...>

За розглядом 6613 оскаржених платниками податків податкових повідомлень-рішень (рішень) ДПАУ у 2007 році скасовано повністю та частково 200 на суму 692,8 млн. грн., або 3,0% від розглянутих оскаржених податкових повідомлень-рішень, що в цілому на 113 менше, ніж за 2006 рік.

<...>

1. У 44 випадках за розглядом скарг платників податків ДПАУ збільшено суми податків і штрафних (фінансових) санкцій на 10,3 млн. гривень. Найзначніші збільшення сум податкових зобов'язань за розглядом повторних скарг платників податків у 2007 році були такі: рішенням ДПАУ від 11.04.2007 р. застосовано до ТОВ (ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська) 3,0 млн. грн. штрафної фінсанкції з податку на прибуток відповідно до вимог пп. 17.1.6 ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181); рішенням ДПАУ від 20.06.2007 р. донараховано ЗАТ 1,7 млн. грн. ПДВ, оскільки суми завищення бюджетного відшкодування ПДВ, визначені у податковому повідомленні-рішенні Кременчуцької ОДПІ, були відшкодовані ЗАТ, рішенням ДПАУ від 13.07.2007 р. збільшено ТОВ (ДПІ у Оболонському районі м. Києва) розмір штрафних санкцій з ПДВ на суму 2,3 млн. грн. відповідно до пп. 17.1.3 ст. 17 Закону N 2181.

<...>

Невиконання працівниками ДПІ вимог законодавства і ДПАУ з питань здійснення податкового контролю, застосування штрафних (фінансових) санкцій та розгляду скарг платників податків призводить до збільшення кількості скарг платників податків до ДПАУ. У значній кількості скарг платники податків, не погоджуючись із сумами донарахованих податків і застосованих штрафних (фінансових) санкцій, також оскаржують дії працівників щодо підстав і порядку проведення перевірок, вилучення документів, оформлення та узгодження матеріалів перевірок. Керівники структурних підрозділів, спеціалісти яких здійснюють податковий і відомчий контроль, повинні приділяти більше уваги роботі із цих питань та вживати заходи для усунення недоліків до прийняття податкових повідомлень-рішень та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

<...>

2. Однією з причин скасування ДПАУ податкових повідомлень-рішень є те, що перевірками не доведено порушення платниками податкового законодавства.

Так, рішенням ДПАУ від 19.10.2007 р. було скасовано податкові повідомлення-рішення Артемівської ОДПІ (Донецька область) про нарахування ВАТ сум податку на прибуток, ПДВ і штрафних санкцій. Перевіркою не доведено, що ВАТ порушило Закони України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон про прибуток) і "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) щодо віднесення до валових витрат здійснених витрат з придбання олії соняшникової у тій частині, що використана в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності товариства, спрямованої на отримання доходу, і у відповідних частинах суми ПДВ - до податкового кредиту за операціями з реалізації на експорт за договорами комісії олії соняшникової.

3. Рішенням ДПАУ від 26.12.2007 р. було скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Печерському районі м. Києва від 03.07.2007 р. про зменшення СП бюджетного відшкодування ПДВ на суму 105,2 тис. грн. Перевіркою не доведено порушення СП порядку заповнення податкової декларації з ПДВ, і під час розгляду первинної і повторної скарги не було враховано роз'яснень, наданих листом ДПАУ від 18.04.2006 р. N 7251/7/16-1517.

<...>

Незважаючи на здійснення оперативних перевірок працівниками регіональних ДПА, якість перевірок дотримання СПД вимог законодавства при здійсненні розрахункових операцій і норм з регулювання обігу готівки та ліцензування окремих видів діяльності залишається у деяких ДПА дуже низькою і призводить не тільки до значної кількості скарг, а навіть до неправомірного застосування штрафних (фінансових) санкцій.

<...>

Начальники деяких ДПІ, їх заступники, керівники структурних підрозділів та працівники, уповноважені розглядати первинні скарги, в окремих випадках недостатньо і не завжди об'єктивно та принципово розглядали матеріали перевірок і скарги платників податків, іноді не враховували податкових роз'яснень ДПАУ.

4. Зокрема, рішенням ДПАУ, прийнятим за розглядом повторної скарги директора ТОВ, скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Деснянському районі м. Києва від 02.02.2007 р. N 0000252301/0 у частині зменшення на 66798 грн. суми ПДВ, заявленої до відшкодування з бюджету за жовтень 2006 року. Перевіряючими зроблений безпідставний висновок про те, що ТОВ при здійсненні операцій з продажу м'яса живою вагою переробному підприємству не має права на нульову ставку ПДВ, оскільки за вказаними операціями воно застосовує спецрежим оподаткування ПДВ, передбачений п. 11.21 ст. 11 Закону про ПДВ , згідно з яким суми ПДВ повністю залишаються у розпорядженні цих платників податку для цільового використання.

5. Рішенням ДПАУ від 14.11.2007 р. скасовано неправомірно прийняте Луцькою ОДПІ (без проведення позапланової документальної перевірки) податкове повідомлення-рішення від 29.05.2007 р. N 0002761601/0 до ЗАТ про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 19,6 тис. грн. та рішення, яке прийнято за розглядом повторної скарги ДПА у Волинській області.

6. Окремі ДПІ під час перевірок неправильно визначали податкові зобов'язання і штрафні (фінансові) санкції.

Зокрема, під час розгляду повторної скарги ВАТ з'ясовано, що суми донарахованих податкових зобов'язань з ПДВ визначалися без врахування показників звітних податкових декларацій, зокрема рядків 19 - 27. ДПАУ рішенням від 10.08.2007 р. скасувала неправомірно прийняте податкове повідомлення-рішення Бердянської ОДПІ про нарахування 1,6 тис. грн. ПДВ та штрафних санкцій.

7. За результатами розгляду скарги ВАТ рішенням ДПАУ від 03.10.2007 р. скасовано податкове повідомлення-рішення Олександрійської ОДПІ, яким визначено 56,2 тис. грн. ПДВ і застосовано 28,1 тис. грн. штрафної санкції за операціями з обміну цінних паперів (акцій) на інші цінні папери (акції), оскільки перевіркою не враховано вимоги пп. 3.2.1 ст. 3 Закону про ПДВ, згідно з яким операції з обміну цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери формах, на інші цінні папери не є об'єктом оподаткування.

8. Під час розгляду скарги Новомиколаївського РСТ (Вільнянська МДПІ Запорізької області) було з'ясовано, що при розгляді первинної і повторної скарг підприємства не враховано положення пп. "г" пп. 4.4.2 ст. 4 Закону N 2181 щодо використання податкових роз'яснень при обґрунтуванні рішень органів ДПС, зокрема податкового роз'яснення щодо відповідальності за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств і ПДВ, затвердженого наказом ДПАУ від 17.07.2002 р. N 343, та листа ДПАУ від 17.01.2004 р. N 735/7/15-2117 "Про скасування штрафних санкцій". Рішенням ДПАУ від 16.11.2007 р. N 11471/6/25-0215 (23435/7) було скасовано податкове повідомлення-рішення Вільнянської МДПІ від 03.05.2007 р. N 0000501502/0 та рішення, прийняте за розглядом первинної скарги, у частині неправомірно застосованих 1,2 тис. грн. штрафних санкцій у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу з ПДВ, та застосовано відповідно до пп. 17.1.7 ст. 17 зазначеного Закону 0,6 тис. грн. штрафної санкції за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань з ПДВ у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу.