У зв'язку із внесенням змін до Закону України від 23.09.94 р. N 185/94-ВР, "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", які вводяться в дію з 01.01.08 р., Державна податкова адміністрація України зобов'язує при проведенні підрозділами по контролю за операціями у сфері ЗЕД перевірок експортно-імпортних операцій, які здійснюють суб'єкти господарювання у зовнішньоекономічній сфері, керуватись наступним.

1. Щодо механізму відліку законодавчо встановленого строку розрахунків

Законом України від 23.09.94 р. N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (далі - Закон N 185) передбачено 90-денний термін розрахунків за експортно-імпортними операціями.

З 1 січня 2008 року, згідно із Законом України від 31.05.07 р. N 1108-V "Про внесення змін до Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (далі - Закон N 1108), передбачається збільшення строку зарахування виручки в іноземній валюті (відстрочення імпортних поставок) до 180 днів.

Відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність. Це означає, що до події, факту застосовується той закон (нормативно-правовий акт), під час якого вони настали або мали місце.

Разом із тим Конституція України, закріпивши частиною першою статті 58 норму щодо неприпустимості зворотної дії в часі законів та інших нормативно-правових актів, водночас передбачає їх зворотню дію в часі у випадках, коли вони пом'якшують або скасовують юридичну відповідальність особи, що є загальновизнаним принципом права.

Беручи до уваги вищевикладене, у разі незавершення 90-денного терміну розрахунків за експортними (імпортними) операціями резидентів станом на 01.01.08 р. будуть поширюватись норми того закону, який скасовує або пом'якшує відповідальність резидента.

Наприклад, на підставі вантажної митної декларації, яка оформлена 15 жовтня 2007 року, експортовано товару на суму 10 000 дол. США. Граничний термін надходження валютної виручки на рахунок підприємства в уповноваженому банку України виходячи з терміну 90 днів - 13 січня 2008 року. Тобто, оскільки 90-денний термін розрахунків припадає на 2008 рік, то відповідно до Закону N 1108 він збільшується до 180 днів.

По операціях, по яких 90-денний термін розрахунків закінчився у 2007 році, подовження термінів не здійснюється.

2. Щодо розрахунку пені

При перевірках органами державної податкової служби юридичних осіб - суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності за попередній період, які проводяться після 01.01.08 р., при розрахунку пені слід враховувати, що зазначені операції потрапляють в правове поле Закону N 185, яким передбачено 90-денний термін розрахунків, і відповідно пеня за порушення термінів розрахунків повинна нараховуватись до моменту зарахування валютної виручки або надходження імпортованого товару.

Наприклад, на підставі вантажної митної декларації, яка оформлена 20 вересня 2007 року, експортовано товар на суму 20 000 дол. США. Граничний термін надходження валютної виручки на рахунок підприємства в уповноваженому банку України виходячи з терміну 90 днів - 19 грудня 2007 року. На дату проведення перевірки 4 березня 2008 року виручка на рахунок підприємства надійшла 1 березня 2008 року. Пеня за порушення 90-денного [терміну] розрахунків нараховується з 20.12.07 р. до 01.03.08 р.

3. Щодо розміру нарахування пені

З 1 січня 2008 року Законом N 1108 передбачається обмеження нарахування пені, а саме: загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).