Державна податкова України розглянула ваш лист щодо порядку оподаткування вартості навчання (підвищення кваліфікації) спеціаліста у вищому учбовому закладі та віднесення цих коштів на валові витрати, і повідомляє.

Порядок оподаткування доходів громадян регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" із змінами і доповненнями (далі - Декрет), а механізм застосування положень цього Декрету визначено Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції від 21.04.1993 р. N 12 і зареєстровано в Міністерстві юстиції 09.06.93 р. за N 64 (з відповідними змінами і доповненнями).

Відповідно до Декрету платниками прибуткового податку (суб'єктами оподаткування) є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, а об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний доход за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел.

До сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами протягом календарного року включаються доходи, одержані ними в будь-якій формі, в тому числі доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності своїм працівникам матеріальних і соціальних благ у грошовій і натуральній формі, крім сум виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, визначених у статті 5 цього Декрету.

Відповідно до підпункту "с" пункту 1 статті 5 Декрету до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування, не включаються лише суми плати за утримання та навчання дітей у дошкільних виховних закладах, закладах загальної середньої, професійно-технічної освіти, розташованих на території України, за рахунок фізичних або юридичних осіб (незалежно від трудових відносин).

Суми плати за навчання дітей та за утримання в дошкільних виховних закладах не включаються до сукупного оподатковуваного доходу тих осіб, на користь яких юридичною або фізичною особою були проведені такі виплати. При цьому, для надання цієї пільги у період навчання дітей, зокрема у державних вищих учбових закладах освіти, слід дотримуватися обмеження віку дітей до 23 років.

Підпунктом 5.4.2 пункту 5.4 статті 5 Закону України від 22 травня 1997 р. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами і доповненнями) визначено, що витрати платника податку на прибуток, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем такого платника податку фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, в українських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов'язаних з таким платником податку, включаються до складу валових витрат у порядку, передбаченому цим пунктом, як витрати, понесені у зв'язку з підготовкою кадрів за профілем такого працівника. Тому такі витрати підприємства також не є особистим доходом зазначених працівників і, відповідно, не включатимуться до їхнього сукупного оподатковуваного доходу Згідно з пунктом 12.2.3 статті 12 вказаного Закону під терміном "основна діяльність слід розуміти операції, визначені статтею 3 Закону України "Про банки і банківську діяльність", а з прийняттям нової редакції однойменного Закону України від 07.12.00 р. N 2121-III - статтею 47.