Державна податкова адміністрація України розглянула Ваші листи від 29.12.2004 р. N к/13-13 та від 30.12.2004 р. N к/12-06, які надійшли з Кабінету Міністрів України, і щодо порушених у них питань повідомляє.

При вирішенні питання оподаткування у 2004 році податком з доходів фізичних осіб допомоги по вагітності і пологах органи державної податкової служби України керуються роз'ясненням Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 24.05.2004 р. N 06-10/10-640, яке було направлено Державною податковою адміністрацією України листом від 08.06.2004 р. N 10306/7/17-2117 підвідомчим податковим органам для керівництва у роботі, та згідно із яким зазначена допомога при обчисленні об'єкту оподаткування для нарахування, утримання та сплати податку з доходів фізичних осіб не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку відповідно до положень підпункту 4.3.1 пункту 4.3 статті 4 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), який набрав чинності з 1 січня 2004 року.

З 1 січня 2005 року Законом України від 01.07.2004 р. N 1958-IV "Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" внесено зміни, зокрема, до підпункту 4.3.1 пункту 4.3 статті 4 Закону , згідно з якими допомога по вагітності і пологах, виплачена платнику податку, звільнятиметься від оподаткування податком з доходів фізичних осіб з підстав, установлених Законом.

Повернення податку, утриманого протягом 2004 року із суми допомоги по вагітності і пологах, провадиться підприємством за рахунок зменшення суми податку, який належить перерахувати до бюджету за звітний період, у якому сталось таке повернення.

Коригування сум повернення податку його платнику у зазначеному випадку при поданні до податкового органу податкового розрахунку за ф. N 1-ДФ провадиться згідно з пунктом 4 Порядку "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29.09.2003 р. N 451, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22 жовтня 2003 р. за N 960/8281.

При цьому при підготовці рядку на введення відомостей щодо допомоги по вагітності і пологах замість раніше наданих (раніше надані відомості вилучаються за ознакою "1" у графі 9) у графі За проставляється сума нарахованої допомоги по вагітності і пологах, у графах 4а. 4 - проставляється "0". у графі 5 зазначається ознака доходу - "22". у графі 9 - "0".

Відповідно до статті 17 Закону, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є працедавець (самозайнята особа), який виплачує такі доходи на користь платника податку (такої самозайнятої особи), а з інших доходів, з джерелом їх походження з України - податковий агент.

Статтею 20 Закону (пп. 20.2. "а", п. 20.2) фінансово відповідальними за порушення норм цього Закону при порушенні правил нарахування, утримання та сплати до бюджету податку з доходів платника податку, що здійснюються особами, визначеними законом податковими агентами, є такі особи.

Якщо з вини податкового агента з доходу платника податку не було утримано податок або утримано не повністю, перерахування до бюджету сум податку, що виникли внаслідок такого недоутримання, провадиться у порядку, встановленому підпунктом 20.3.2 пункту 20.3 статті 20 Закону . При проведенні коригувань і заповненні податкового розрахунку за ф. N 1ДФ сума податку, сплаченого податковим агентом за платника податку, враховується як податок, утриманий з доходів такого працівника.

Відповідно до статті 4 Закону (пп. 4.2.3 і 4.2.14, п. 4.2), до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються сума (вартість) подарунків у межах, що підлягає оподаткуванню згідно з нормами статті 14 Закону, та дохід у вигляді вартості успадкованого майна у межах, що підлягає оподаткуванню податком згідно з нормами статті 14 Закону.

Загальні положення щодо дарування, спадкування та отримання права на спадщину регулюються Цивільним кодексом України, а порядок оподаткування одержуваних громадянами у спадок об'єктів спадщини та подарунків визначено статтею 13 Закону , яка набрала чинності з 1 січня 2005 року.