Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела запрос ООО <...> относительно вопроса налогообложения доходов нерезидента за выполнение работ по сертификации продукции украинского производителя, направленный письмом Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 11.12.2006 N 06-10/10-703, и сообщает следующее.

Согласно Закону Украины "О подтверждении соответствия" сертификация - это процедура, с помощью которой признанный в установленном порядке орган документально заверяет соответствие продукции, систем качества, систем управления качеством, систем управления окружающей средой, персонала установленным законодательством требованиям. Подтверждением соответствия является выдача документа (декларации о соответствии или сертификата соответствия) на основе решения, принимаемого после проведения соответствующих (необходимых) процедур оценки соответствия, доказавших исполнение установленных требований.

Указанным Законом определено, что процедура оценки соответствия - это любая процедура, прямо или опосредованно используемая для определения того, исполняются ли установленные требования в соответствующих технических регламентах или стандартах. Процедуры оценки соответствия включают процедуры отбора образцов, испытания, осуществления контроля, оценку, проверку, регистрацию, аккредитацию и утверждение, а также их объединение.

В соответствии с п. 1.36 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли) инжиниринг - это предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проведение научных исследований, составление проектных предложений, проведение технико-экономических обследований и инженерно-разведывательных работ по строительству объектов, разработка технической документации, проектирование и конструкторская обработка объектов техники и технологии, консультации и авторский надзор в ходе монтажных и пусконаладочных работ, а также консультации экономического, финансового или другого характера, связанные с такими услугами (работами).

Таким образом, если работы, выполняемые нерезидентом на территории Украины, по сертификации продукции украинского производителя соответствуют процедуре оценки соответствия, определенной Законом Украины "О подтверждении соответствия", то такие работы не являются инжинирингом в понимании Закона о прибыли.

Пунктом 1.21 ст. 1 Закона о прибыли доходы с источником их происхождения из Украины определены как любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от любых видов их деятельности на территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, выплаченных резидентами Украины, доходы от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине, включая подвижной состав транспорта, приписанного к портам, расположенным в Украине, доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Украине, доходы, полученные в виде взносов и премий на страхование и перестрахование рисков на территории Украины, а также доходы страховщиков-резидентов от страхования рисков страхователей-резидентов за пределами Украины, другие доходы от хозяйственной деятельности на таможенной территории Украины или на территориях, находящихся под контролем таможенных служб Украины (в зонах таможенного контроля, на специализированных лицензионных таможенных складах и т. п.).