ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо оподаткування ПДВ операцій з використанням цільових облігацій і повідомляє.

Відповідно до п.1. ст.7 Закону України від 23.02.2006 р. N 3480-IV "Про цінні папери і фондовий ринок" (далі - Закон про ЦП) визначено, що облігація - це цінний, папір, що посвідчує внесення його власником грошей, визначає відносини позики між власником облігації та емітентом, підтверджує зобов'язання емітента повернути власникові облігації її номінальну вартість у передбачений умовами розміщення облігацій строк та виплатити доход за облігацією, якщо інше не передбачено умовами розміщення.

Згідно зі ст. 3 Закону про ЦП одним з боргових видів цінних паперів є облігації підприємств. За визначенням зазначеного Закону боргові цінні папери - це цінні папери, що посвідчують відносини позики і передбачають зобов'язання емітента сплатити у визначений строк кошти відповідно до зобов'язання.

Відповідно до п.7.3 ст.7 Закону про ЦП емітент у порядку, встановленому Держкомісією з цінних паперів та фондового ринку, може розміщувати відсоткові, цільові та дисконтні облігації. Зокрема, виконання зобов'язань за цільовими облігаціями дозволяється товарами та/або послугами відповідно до вимог, встановлених умовами розміщення таких облігацій.

Випуск і реєстрація облігацій передбачають ряд процедур, установлених Законом про ЦП та рішенням ДКЦПФР від 17.07.2003 р. N 322 "Порядок випуску облігацій підприємств".

Зокрема, облігації підприємств розміщуються юридичними особами тільки після повної сплати свого статутного капіталу, юридична особа має право розміщувати облігації на суму, яка не перевищує трикратного розміру власного капіталу або розміру забезпечення, що надається їй з цією метою третіми особами, реєстрацію випуску облігацій підприємств здійснює Держкомісія з цінних паперів та фондового ринку в установленому нею порядку, не допускається розміщення облігацій підприємств для формування поповнення статутного капіталу емітента, а також покриття збитків від господарської діяльності шляхом зарахування доходу від продажу облігацій як результату поточної господарської діяльності та ін.

Порядок оподаткування ПДВ операцій з поставки товарів, у тому числі з використанням цільових облігацій, регулюється Законом України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ).

Відповідно до пп.3.1.1 ст. 3 Закону про ПДВ об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю).

Як зазначено у запиті, підприємство з метою залучення коштів для виробництва товарів, випускає цільові облігації, погашення яких може здійснюватися ним шляхом поставки товару відповідно до вимог, встановлених умовами розміщення таких облігацій.

Відповідно до п.4.8 ст.4 Закону про ПДВ, у разі коли платник податку здійснює за згодою векселедержателя зустрічну поставку товарів (послуг) замість грошового погашення суми боргу, зазначеного у векселі (або іншому борговому інструменті, в даному випадку - облігації), базою оподаткування є договірна вартість таких товарів (послуг), але не нижче за звичайні ціни без врахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями - договірна вартість таких товарів (послуг), але не нижче за звичайні ціни, збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя.

Для цілей оподаткування згідно з цим Законом векселі (крім податкових векселів), видані або отримані, не вважаються засобом платежу та не змінюють суму податкового кредиту або податкового зобов'язання з цього податку, крім податкових векселів.