ДПАУ розглянула скаргу директора бюро подорожей та екскурсій на податкове повідомлення-рішення Євпаторійської ОДПІ від 29.09.2005 р. N 0003612301/0 (від 26.10.2005 р. N 0003612301/1) про визначення податкових зобов'язань з ПДВ та на рішення ДПА в АР Крим від 28.12.2005 р. N 3096/10/25-007, прийняте за розглядом повторної скарги.

У скарзі директор бюро подорожей та екскурсій не погоджується з податковим повідомленням-рішенням, мотивуючи це тим, що підприємство керувалось листами-роз'ясненнями ДПАУ, в яких зазначено, що у випадках здійснення операцій з продажу путівок на санаторно-курортне лікування і відпочинок за договорами, що не передбачають передачі права власності на путівки, базою оподаткування ПДВ за ставкою 20% є комісійна, агентська або інша винагорода.

Для розгляду скарги платником надано ксерокопії акта перевірки від 21.09.2005 р. N 288/23-1, податкових повідомлень-рішень, первинної та повторної скарг, рішень, прийнятих за їх розглядом, листа товариства від 03.10.2005 р. N 94, листів ДПАУ від 14.05.99 р. N 6972/7/16-1220-26, від 17.05.2000 р. N 2558/6/16-1220-1, від 21.10.2005 р. N 10155/6/15-0316, договору-доручення від 09.07.2002 р. N 17/1128, договорів від 11.07.2002 р. N 17 та додаткової угоди від 30.07.2002 р., від 12.07.2002 р. N 0703 та додаткової угоди від 30.07.2002 р. N 1, акта надання послуг по оздоровленню дітей від 27.08.2002 р. N 49, накладних на відпуск матеріалів на сторону від 17.07.2002 р. N 021414, від 07.08.2002 р. N 021415, накладних від 31.07.2002 р. N 33/1, від 12.08.2002 р. N 36, списків дітей, що прибули на оздоровлення в ДОТ 17.07.2002 р., 07.08.2002 р., в ДОТ 17.07.2002 р., 07.08.2002 р., довідки по платежах, меморіальних ордерів, платіжних доручень, рахунків та рахунків-фактур. ДПА в АР Крим надано ксерокопію листа товариства від 03.10.2005 р. N 95 та висновок з порушених у скарзі питань. Також надано висновки з порушених у скарзі питань Департаментом ПДВ ДПАУ від 15.02.2006 р. N 26/15-1518-25, Департаментом контрольно-перевірочної роботи ДПАУ від 01.03.2006 р. N 23-6018/93.

Як свідчать матеріали справи, фахівцями Євпаторійської ОДПІ була проведена виїзна планова комплексна документальна перевірка з питання дотримання вимог валютного законодавства бюро подорожей та екскурсій за період з 01.07.2002 р. по 30.06.2005 р. (акт перевірки від 21.09.2005 р. N 288/23-1).

В акті перевірки вчинено запис, що бюро подорожей та екскурсій укладений договір доручення від 09.08.2002 р. N 17/1128 на туристичне і екскурсійне обслуговування з РУП (Республіка Білорусь). Відповідно до даного договору довіритель (РУП) доручає, а повірений (бюро подорожей та екскурсій) зобов'язується здійснювати від імені і за рахунок довірителя правомірні, конкретні юридичні дії згідно з діючим законодавством, пов'язані з організацією відпочинку і оздоровлення дітей в ДОТ та осіб, що їх супроводжують, - в пансіонаті, на 749193 грн. Довіритель зобов'язується забезпечити повіреного коштами, необхідними для виконання доручення. Після виконання доручення в 3-денний термін виплатити повіреному винагороду за виконані зобов'язання в розмірі 194990 грн. 65 коп. Оплата отримана у періоді, що перевіряється, в сумі 749193 грн. 30 коп. через рахунок типу "ЛОРО". Згідно з представленими підприємством первинними бухгалтерськими документами, накладними та актами виконаних робіт, на експорт послуги надані на суму 740359 грн. Акт виконаних послуг по оздоровленню дітей в ДОТ та ДОТ від 27.08.2002 р. підписано на 740359 грн. Нерезиденту 04.10.2002 р. повернуто 8834 грн. 30 коп. Виконані послуги по договору склали 535210 грн. 97 коп., в тому числі: придбання путівок - 521809 грн., зустріч-проводи відпочиваючих - 10680 грн. 16 коп., відвідування музею - 1406 грн. 67 коп., оплата курортного збору за відпочиваючих - 1088 грн. (не оподатковується) та страхування - 227 грн. 14 коп. (не оподатковується).

В акті перевірки вчинено записи, що відповідно до акту виконаних робіт сума виконаних послуг на адресу РУП (Республіка Білорусь) склала 545368 грн. 35 коп. (740359 грн. - 194990 грн. 65 коп.). До складу бази оподаткування декларації з ПДВ за III квартал 2002 р. бюро подорожей та екскурсій включена сума винагороди за здійснені послуги у сумі 192492 грн. 21 коп., крім того 32498 грн. 44 коп. ПДВ (всього - 194990 грн. 65 коп.).

Перевіркою зроблено висновок, що підлягають включенню до складу бази оподаткування згідно з п. 4.1, 4.7 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) 533895 грн. 83 коп. послуг (535210 грн. 97 коп. - 1088 грн. - 227 грн. 14 коп.).

На порушення п. 4.1, 4.7 ст. 4 Закону про ПДВ бюро подорожей та екскурсій не включено до складу бази оподаткування за III квартал 2002 р. виконані послуги на 533895 грн. 83 коп., в результаті чого занижено податкове зобов'язання на 106779 грн. 16 коп. з ПДВ (533895 грн. 83 коп. х 20%).

В акті перевірки вчинено запис, що на порушення п. 4.7 ст. 4, пп. 7.4.1 ст. 7 Закону про ПДВ бюро подорожей та екскурсій не включило до складу податкового кредиту за III квартал 2002 р. 10157 грн. 37 коп. сплаченого ПДВ по придбаних путівках та послугах.

В акті перевірки зазначено, що в результаті виявлених порушень бюро подорожей та екскурсій занижено ПДВ за III квартал 2002 р. на 96621 грн. 79 коп. податку на додану вартість.

Євпаторійською ОДПІ за результатами розгляду акта перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.09.2005 р. N 0003612301/0 про визначення 96621 грн. 79 коп. ПДВ і 48310 грн. 90 коп. штрафних санкцій.

Євпаторійська ОДПІ рішенням від 25.10.2005 р. N 8343/10/23-1, прийнятим за розглядом первинної скарги, і ДПА в АР Крим рішенням від 28.12.2005 р. N 3096/10/25-007, прийнятим за результатами розгляду повторної скарги, залишили без змін податкове повідомлення-рішення Євпаторійської ОДПІ від 29.09.2005 р. N 0003612301/0 (від 26.10.2005 р. N 0003612301/1).

Євпаторійська ОДПІ на підставі рішення, прийнятого за розглядом скарги, відповідно до Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 21.06.2001 р. N 253 (зареєстровано в Мін'юсті України 06.07.2001 р. за N 567/5758), надіслала бюро подорожей та екскурсій податкове повідомлення-рішення від 26.10.2005 р. N 0003612301/1.