Государственная налоговая администрация Украины по поручению Секретариата Кабинета Министров Украины <...> рассмотрела письмо <...> относительно некоторых вопросов, связанных с деятельностью неприбыльных учреждений и организаций, и сообщает.

Особенности налогообложения неприбыльных учреждений и организаций установлены пунктом 7.11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции [Закона] от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с внесенными изменениями и дополнениями (далее - Закон).

[1.] Абзацем "б" подпункта 7.11.1 пункта 7.11 статьи 7 Закона предусмотрено включение в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, в частности, общественных организаций, созданных с целью проведения экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности.

Согласно подпункту 7.11.3 пункта 7.11 статьи 7 Закона от налогообложения освобождаются доходы вышеуказанных неприбыльных организаций, полученные в виде денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно либо в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; пассивных доходов; денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности, с учетом положений подпункта 7.11.11 статьи 7; дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках благотворительной, в том числе гуманитарной помощи или технической помощи, предоставляемых таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

В то же время в соответствии с абзацем вторым подпункта 7.11.9 пункта 7.11 статьи 7 Закона, в случае если неприбыльная организация получает доход из источников, иных, нежели определенные соответствующими подпунктами 7.11.2 - 7.11.7 данного пункта, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, которая определяется как сумма доходов, полученных из таких иных источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов. При определении сумм налогооблагаемой прибыли сумма амортизационных отчислений не учитывается.

Таким образом, в сравнении с другими субъектами хозяйствования, применяющими общие правила ведения налогового учета, определенные статьей 11 Закона, в частности, в части даты увеличения валовых затрат (пункт 11.2) и даты увеличения валового дохода (п.11.3), для неприбыльных учреждений и организаций Законом установлен особый порядок налогового учета, а именно: в налоговом учете участвуют фактически полученные доходы (то есть по дате зачисления денежных средств на банковский счет неприбыльной организации) и фактически понесенные расходы.