Державна податкова адміністрація України розглянула листи щодо оподаткування податком на додану вартість окремих операцій і повідомляє.

1. Стосовно оподаткування податком на додану вартість наукової діяльності та визначення умов реєстрації і визнання науковою діяльністю науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт.

Згідно з підпунктом 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з поставки товарів (послуг) на митній території України. Місце поставки товарів послуг, з метою оподаткування визначається з урахуванням вимог пункту 6.5 статті 6 Закону.

Відповідно до загального правила, встановленого підпунктом "а" пункту 6.5 статті 6 Закону, місцем поставки послуг вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку. Підпунктом "г" цього ж пункту також визначено, що місцем надання послуг у сфері наукової діяльності є місце, де такі послуги фактично надаються.

Згідно з Законом України від 13.12.91 N 1977-XII "Про наукову і науково-технічну діяльність" наукова діяльність - це інтелектуальна творча діяльність, спрямована на одержання і використання нових знань. Основними її формами є фундаментальні та прикладні наукові дослідження.

Фундаментальні наукові дослідження - це наукова теоретична та (або) експериментальна діяльність, спрямована на одержання нових знань про закономірності розвитку природи, суспільства, людини, їх взаємозв'язку. Прикладні наукові дослідження - наукова і науково-технічна діяльність, спрямована на одержання і використання знань для практичних цілей.

Відповідно до Інструкцій щодо заповнення форм державних статистичних спостережень зі статистики науки та інновацій, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 28 листопада 2005 року N 382 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14 грудня 2005 р. за N 1494/11774), наукові та науково-технічні роботи включають у себе наукові дослідження та розробки і науково-технічні послуги.

Під науковими дослідженнями та розробками розуміється творча діяльність, яка здійснюється на систематичній основі з метою збільшення обсягу наукових знань, у тому числі про людину, природу та суспільство, а також пошук нових сфер застосування цих знань. Критерієм, який дає змогу відрізнити наукові дослідження та розробки від супутніх їм видів діяльності, є наявність у дослідженнях та розробках значного елемента новизни. У відповідності до цього критерію конкретний проект у залежності від мети проекту належить чи не належить до наукових досліджень та розробок.

Науково-технічні послуги визначаються як діяльність, що пов'язана з дослідженнями і розробками і сприяє створенню та застосуванню науково-технічних знань. До них належать: науково-технічна діяльність бібліотек, музеїв тощо; переклад, редагування тощо науково-технічної літератури; розвідування (геологічні, гідрологічні тощо); збір даних про соціально-економічні явища; розвідка корисних копалин; патентно-ліцензійна діяльність. Науково-технічні послуги не належать до наукових досліджень та розробок.

До наукових досліджень та розробок також не належать такі види діяльності, як: управління та інша допоміжна діяльність (діяльність органів управління дослідженнями та розробками, їх фінансування тощо); виробнича діяльність щодо впровадження інновацій; освіта та підготовка кадрів; інші види науково-технічної діяльності (маркетингова діяльність; випробування та стандартизація, передпроектні роботи; спеціалізовані медичні послуги; адаптація, підтримка і супровід існуючого програмного забезпечення тощо).