Державна податкова адміністрація України розглянула листи стосовно оподаткування доходів нерезидентів від надання монтажних і пусконалагоджувальних робіт для резидента на території України і повідомляє.

Термін "постійне представництво" застосовується у Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) та у міжнародних договорах про уникнення подвійного оподаткування для визначення податкового статусу іноземної юридичної особи і не має організаційно-правового значення.

Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, є платниками податку (підпункт 2.1.4 пункту 2.1 статті 2 Закону та відповідно до пункту 10.1 статті 10 цього Закону оподатковуються за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування.

Податок на прибуток нерезидента, отриманий ним через постійне представництво в Україні, визначається відповідно до Порядку складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, затвердженого наказом ДПА України від 31.07.97 N 274, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.08.97 за N 352/2156.

Як правило, відповідно до пункту 3 статті 5 міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування термін "постійне представництво" також включає будівельний майданчик, будівельний, монтажний або складальний об'єкт або послуги, пов'язані з наглядом за виконанням робіт на згаданих об'єктах, а також надання послуг, включаючи консультаційні послуги, резидентами через службовців або інший персонал, найнятий резидентом для таких цілей. Згадане положення передбачає обмеження у термінах існування таких майданчиків і послуг, визначених окремо у кожному міжнародному договорі.

Якщо існування будівельного майданчика чи тривалість надання послуг перевищили обмеження, зазначені у міжнародних договорах, які надавали їм право не вважатися постійним представництвом, то, перевищивши їх, вони ретроспективно стають постійним представництвом, навіть якщо діяльність триває не повний календарний місяць, але носить регулярний характер.

Відповідно до пункту 3 статті 5 Угоди між Урядом України і Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків будівельний майданчик, монтажний або складальний об'єкт вважаються постійним представництвом тільки в тому разі, якщо вони існують більше 12 місяців.

Відповідно до пункту 2 статті 4 Конвенції між Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік і Урядом Іспанії про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна місце виконання будівельних або монтажних робіт вважається постійним представництвом, якщо тривалість таких робіт перевищує 12 місяців.

Згідно з пунктом 13.2 статті 13 Закону резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.