Державна податкова адміністрація України повідомляє.

Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22.05.97 N 283/97-ВР із внесеними змінами і доповненнями (далі - Закон) не містить визначення "представництво нерезидента", натомість оперує поняттям "постійне представництво нерезидента в Україні", яким є постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність нерезидента на території України. До постійних представництв, зокрема, відносяться: місце управління, філія, офіс, завод, фабрика, майстерня, шахта, нафтова чи газова свердловина, кар'єр або інше місце розвідки чи видобутку корисних копалин (п. 1.17 ст. 1 Закону).

Згідно з пп. 2.1.4 п. 2.1 ст. 2. Закону постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників є платниками податку на прибуток.

Постійне представництво до початку своєї господарської діяльності стає на облік в податковому органі за своїм місцезнаходженням у порядку, встановленому центральним податковим органом України. Постійне представництво, яке розпочало свою господарську діяльність до реєстрації у податковому органі, вважається таким, що ухиляється від оподаткування, а одержані ним прибутки вважаються прихованими від оподаткування (п. 2.5 ст. 2 Закону).

Пунктом 16.11 ст. 16 Закону передбачено, що нерезиденти, які проводять діяльність на території України через постійне представництво, ведуть бухгалтерський облік та звітність згідно з законодавством України, щоквартально подають податковим органам за місцезнаходженням постійного представництва декларацію про прибуток, одержаний із джерел в Україні, а також розрахунок нарахованого податку на прибуток за формою, встановленою центральним податковим органом.

Відповідно до п. 13.8 ст. 13 Закону суми прибутків нерезидентів, які здійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються у загальному порядку. При цьому таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який здійснює свою діяльність незалежно від такого нерезидента.

Розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва здійснюється згідно з Порядком складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, затвердженим наказом ДПА України від 31.07.97 N 274, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 28.08.97 за N 352/2156, із змінами і доповненнями (далі - Порядок).

Разом з тим, відповідними міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування, укладеними між Україною та країнами, резидентами яких є іноземні суб'єкти господарської діяльності, представництва яких діють в Україні, визначені критерії, згідно з якими діяльність нерезидентів на українській території може бути визначена як така, що не створює постійне місце діяльності. При цьому доходи, отримані нерезидентом через постійне представництво в Україні, звільняються від оподаткування податком на прибуток відповідно до міжнародного договору.

З урахуванням п. 18.1 ст. 18 Закону та згідно з п. 4.1 Порядку, нерезиденти, які мають право на переваги відповідно до міжнародного договору України щодо звільнення (або зменшення) від оподаткування окремих видів доходів, разом з декларацією про прибуток підприємства або з розрахунками визначення оподатковуваного прибутку та податку на прибуток заповнюють і подають до державного податкового органу відомості про доходи, що звільнені від оподаткування або оподатковуються за спеціальними ставками на підставі міжнародних договорів України (за формою додатка N З до Порядку).