Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо... о порядке обложения НДС операций плательщика по ввозу товаров по поручению и за счет другого лица - плательщика НДС и сообщает.

Порядок обложения НДС операций по поставке товаров в рамках гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на такие товары другому лицу, определен п. 4.7 ст. 4 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон).

В случае когда плательщик налога (поверенный) осуществляет деятельность по приобретению товаров (работ, услуг) по поручению и за счет другого лица (доверителя), датой увеличения налогового кредита такого поверенного является дата перечисления денежных средств (поставка в управление ценных бумаг, иных документов, удостоверяющих отношения долга) в пользу продавца таких товаров (работ, услуг) или поставка иных видов компенсаций стоимости таких товаров (работ, услуг), а датой увеличения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (результатов работ, услуг) доверителю. При этом доверитель не увеличивает налоговый кредит на сумму средств (стоимость ценных бумаг, иных документов, удостоверяющих отношения долга), перечисленных (переданных) поверенному, но имеет право на увеличение налогового кредита в налоговый период получения товаров (работ, услуг), приобретенных поверенным по его поручению.

В соответствии с пп. 3.1.2 ст. 3 Закона ввоз товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее - импорта) является объектом налогообложения.

При этом, в целях налогообложения к импорту также приравнивается, в частности, ввоз из-за пределов таможенной границы Украины на таможенную территорию Украины товаров (сопутствующих услуг) по договорам, не предусматривающим передачи права собственности на такие товары (имущество).

Учитывая указанное, при ввозе плательщиком на таможенную территорию Украины товаров по поручению и за счет другого лица - плательщика у посредника-импортера налоговые обязательства по НДС возникают на общих основаниях по ставке 20 % (на дату оформления ввозной таможенной декларации (далее - ВТД) с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате) (пп. 7.3.6 ст. 7 Закона.

Базой для налогообложения при ввозе товаров в соответствии с п. 4.3 ст. 4 Закона является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации, с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и иных вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров.

В случае импорта товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается ВТД, оформленная согласно требованиям законодательства, которая подтверждает уплату НДС, или погашенный налоговый вексель (пп. 7.2.7 ст. 7 Закона).