Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист <...> з питань застосування Закону України від 22.05.2003 N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) і повідомляє.

Щодо першого питання

Для цілей Закону у п.п. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 під терміном "члени сім'ї фізичної особи" визначено перелік родичів такої фізичної особи, до яких належать її дружина або чоловік, діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка (у тому числі усиновлені), батьки, баба або дід як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, онуки як фізичної особи, так і її брати чи сестри як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, онуки як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, інші утриманці такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно із законом.

Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти, як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення. Двоюрідні сестри та двоюрідні брати як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка та інші родичі за походженням, не зазначені у п.п. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закону не відносяться до членів сім'ї першого чи другого ступеня споріднення.

Щодо другого питання

Оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав регламентується ст. 13 Закону, яка набрала чинності з 1 січня 2005 року.

Ставка оподаткування встановлюється залежно від об'єкта спадщини та ступеня споріднення спадкоємця із спадкодавцем.

Згідно з підпунктом "д" пункту 13.1 статті 13 Закону об'єктом оподаткування визначено кошти, а саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю.

При спадкуванні коштів, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та не банківських фінансових установах спадкоємцем, зокрема, який є іншим членом подружжя спадкодавця застосовується нульова ставка податку до об'єкта спадщини. Для члена сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, що не є членом подружжя, оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною пунктом 7.2 статті 7 Закону у розмірі 5 %, підлягають суми коштів, які не перевищують стократний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на початок року, в якому така спадщина успадковується (у 2006 році - 35000 грн.) (п.п. 13.2.1 "б", п. 13.2, ст. 13 Закону). Сума перевищення понад установлений розмір підлягає оподаткуванню за ставкою податку, визначеною пунктом 7.1 статті 7 Закону (13 % до 1 січня 2007 року). Також за ставкою 13% оподатковується зазначений об'єкт спадщини при отриманні спадкоємцем, який не є членом сім'ї спадкодавця пергшого ступеня споріднення.