Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела ваше письмо <...> относительно порядка проведения расчета суммы налога с доходов физических лиц, подлежащей возврату плательщику налога в связи с начислением налогового кредита, поступившее из Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности, и сообщает.

Согласно п/п. 5.1.1 п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 22.05.2003 г. N 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон) налоговый кредит - это сумма (стоимость) расходов, фактически понесенных плательщиком налога - резидентом в течение отчетного налогового года, на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода.

Вместе с тем Законом установлены ограничения относительно непревышения суммами начисленного плательщиком налога налогового кредита суммы общего налогооблагаемого дохода, полученного плательщиком налога в течение года в качестве заработной платы.

Согласно п. 1.6 ст. 1 Закона общий налогооблагаемый доход - это любой доход, подлежащий налогообложению согласно данному Закону, начисленный (выплаченный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

Таким образом, в соответствии с приведенными нормами Закона в расчет налогового кредита включаются сумма начисленной в течение отчетного налогового года заработной платы и сумма осуществленных расходов, разрешенных Законом ко включению в налоговый кредит.

Что касается уменьшения суммы начисленной заработной платы на суммы отчислений в социальные фонды, предусмотренное п. 3.5 ст. 3 Закона, то данная норма Закона применяется исключительно при определении объекта обложения налогом с доходов физических лиц при начислении заработной платы. Кроме того, согласно ст. 6 Закона объект налогообложения, определенный в соответствии с п. 3.5 ст. 3 Закона, может уменьшаться еще и на налоговую социальную льготу.

Наряду с этим в ст. 5 Закона, регламентирующей порядок начисления налогового кредита, нормы, аналогичные п. 3.5 ст. 3 и ст. 6 Закона, отсутствуют.

Кроме того, при начислении налогового кредита Закон предусматривает применение других, не связанных с начислением заработной платы критериев, в частности документально подтвержденных расходов.

Таким образом, Законом установлены отдельные, не связанные между собой, порядки относительно определения объекта налогообложения при начислении заработной платы и относительно начисления налогового кредита. При этом Законом предусмотрено только сравнение размера (суммы) налогового кредита с размером (суммой) начисленного дохода плательщика налога в виде заработной платы.