Государственная налоговая администрация Украины по поручению Комитета Верховной Рады Украины по вопросам правовой политики <...> рассмотрела Ваше обращение <...> и сообщает.

[1.] Относительно вопроса первого Вашего обращения сообщаем следующее. Порядок предоставления плательщикам налога налоговой социальной льготы регулируется ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. N 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон). Подпунктом 6.1.2 пункта 6.1 данной статьи определены льготные категории плательщиков налога, в том числе вдовы и одинокие матери (подпункты "а" и "г" соответственно), имеющие право на 150% налоговой социальной льготы (в 2005 году - 196 грн. 50 коп.). При этом одинокие матери пользуются данной льготой в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

Кроме того, в соответствии с п. 6.2 ст. 6 Закона, в случае если плательщик налога имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, указанным в п. 6.1 данной статьи, налоговая социальная льгота применяется один раз по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. При этом плательщик налога должен указать о таком праве в заявлении [о применении льготы] работодателю и приложить подтверждающие документы. Налоговая социальная льгота начинает применяться с месяца, в котором подано такое заявление.

Но основным условием, по которому плательщику налога предоставляется право на применение к его доходу налоговой социальной льготы, является непревышение начисленного в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца дохода в виде заработной платы суммы, равной сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень (в 2005 году - 630 грн. = 453 грн. х 1,4) (п/п. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона.

При этом согласно изменениям, внесенным Законом Украины от 01.07.2004 г. N 1958-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" в п/п. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона, предельный размер дохода, дающий право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случаях и размерах, предусмотренных подпунктами "а"-"в" подпункта 6.1.2 пункта 6.1 данной статьи, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом данного подпункта, и соответствующего количества детей.

Вместе с тем у таких плательщиков, в том числе у одинокой матери, сохраняется право на получение 150% налоговой социальной льготы в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на дополнительное получение налоговой социальной льготы согласно п. 6.2 ст. 6 Закона непосредственно на себя в размере, определенном в п/п. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закона.

Таким образом, учитывая приведенные нормы Закона, работница, являющаяся вдовой и одновременно одинокой матерью, должна подать работодателю заявление, в котором указать основание для получения ею налоговой социальной льготы и приложить подтверждающие документы. Если в заявлении будет указано, что она имеет право пользоваться налоговой социальной льготой как одинокая мать, то, при условии что в 2005 году ее месячная заработная плата

Если же в заявлении, поданном такой работницей, будет указано, что основанием для получения налоговой социальной льготы является то, что она является вдовой, то, при условии что ее месячная заработная плата не превышает в 2005 году 630 грн., она имеет право на налоговую социальную льготу в размере 196 грн. 50 коп.

[2.] Что касается Вашего второго вопроса, то в соответствии с частью "е" п/п. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона к дополнительным благам, полученным работником от своего работодателя, относится [, в частности,] и стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

Исходя из данной нормы Закона стоимость услуг мобильной связи (телефонных разговоров по мобильному телефону, находящемуся на балансе предприятия), оплачиваемая за счет данного предприятия, за осуществленные его работником "непроизводственные" телефонные разговоры рассматривается как дополнительное благо, полученное работником от своего работодателя.

С целью налогообложения стоимость таких телефонных разговоров включается в состав общего налогооблагаемого дохода работника того месяца, когда предприятие осуществило их оплату оператору мобильной связи, и из ее суммы работодатель - налоговый агент обязан удержать налог с доходов физических лиц по ставке 13% (п. 7.1 ст. 7 Закона) и перечислить его в бюджет в соответствии со статьями 8 и 16 Закона.

При этом работодатель - налоговый агент также обязан отразить сумму (стоимость) предоставленных своему работнику указанных дополнительных благ в налоговом расчете ф. N 1ДФ по признаку дохода 09.

В соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности [в Украине]" начисление является одним из основных принципов бухгалтерского учета, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности работодателя в момент их возникновения доходов наемных работников и расходов предприятия на оплату труда. При этом предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины.