Державна податкова адміністрація України у зв'язку із численними запитами платників податків, органів державної податкової служби на місцях та з метою належної організації адміністрування податку на прибуток повідомляє про деякі питання, пов'язані з податковим обліком груп 2 та 3 основних фондів під час їх продажу.

Підпунктом 8.3.5 п. 8.3 ст. 8 Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) встановлено, що облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення груп 2, 3 і 4, ведеться за сукупною балансовою вартістю відповідної групи основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів. При цьому окремий облік балансової вартості індивідуальної матеріальної цінності, що входить до складу основних фондів груп 2, 3 або 4, з метою оподаткування не ведеться.

Законом України від 24.12.2002 р. N 349-IV "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон N 349-IV) запроваджено підвищені норми амортизаційних відрахувань для основних фондів груп 1, 2, 3, які відповідно до пункту 15 Перехідних положень Закону N 349-IV мали застосуватися з 01.01.2004 р.

Водночас у цьому пункті зазначено, якщо платник податку до набрання чинності Законом N 349-IV прийняв рішення про застосування прискореної амортизації основного фонду групи 3, то така амортизація провадиться до досягнення балансовою вартістю об'єкта нульового значення за правилами, які діяли на момент прийняття такого рішення. При цьому платник податку має право у будь-який момент прийняти рішення про зупинення застосування такого прискореного методу оподаткування та включення такого окремого об'єкта основних фондів за його залишковою вартістю до відповідної групи основних фондів, що амортизується згідно з нормами Закону N 349-IV.

Відповідно до пункту 45 ст. 80 Закону України від 27.11.2003 р. N 1344-IV "Про Державний бюджет України на 2004 рік" (далі - Закон N 1344-IV) у 2004 р. дію цих підвищених норм зупинено. Так, згідно з цим пунктом підвищені норми амортизації поширюються лише на:

амортизацію витрат, здійснених платником податку після 01.01.2004 р. у зв'язку з придбанням (виготовленням) нових основних фондів груп 1, 2, 3, які використовуються у виробничій діяльності платника податку та раніше не були в експлуатації;

витрати на поліпшення зазначених новопридбаних (виготовлених) основних фондів, понесених платником податку після 01.01.2004 р.

Разом з цим відповідно до пункту 1 Перехідних положень Закону України від 01.07.2004 р. N 1957-IV "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон N 1957-IV) норми амортизаційних відрахувань, зазначені у статті 8 Закону для основних фондів груп 1, 2 і 3, застосовуються щодо витрат, понесених (нарахованих) платником податку після 01.01.2004 р. у зв'язку з придбанням або спорудженням нових основних фондів груп 1, 2 і 3, а також витрат на поліпшення таких нових основних фондів.

Амортизація витрат, понесених (нарахованих) платником податку у зв'язку з придбанням, спорудженням та поліпшенням основних фондів груп 1, 2 і 3 до 01.01.2004 р., здійснюється за нормами амортизації, що діяли до 01.01.2004 р. При цьому для цілей податкового обліку платники податку зобов'язані вести окремий облік витрат, понесених у зв'язку з придбанням, спорудженням та/або поліпшенням основних фондів, що здійснюються після 01.01.2004 р.

Отже, Законом N 1344-IV і Законом N 1957-IV встановлено порядок нарахування податкової амортизації витрат на придбання та виготовлення основних фондів залежно від року, в якому такі витрати понесено (нараховано), а також від перебування основних фондів в експлуатації.