Я, заступник Голови ДПАУ, розглянув скаргу керівника приватного підприємства на рішення ДПА у Запорізькій області від 18.11.2003 р. N 4455/10/25-020, прийняте за розглядом повторної скарги.

У скарзі керівник приватного підприємства не згодний з донарахованою сумою податку на прибуток та застосованою штрафною санкцією, оскільки вважає, що перевіряючими в акті перевірки при визначенні оподатковуваного прибутку підприємства за 2000 - 2002 роки встановлено тільки заниження валового доходу і завищення валових витрат, а завищення валового доходу і заниження валових витрат не враховано. Також у скарзі керівник приватного підприємства просить скасувати податкове повідомлення-рішення Хортицької МДПІ, посилаючись на те, що відчуження активів підприємство не здійснювало, а виплатило заборгованість по зарплаті ТМЦ.

Для розгляду скарги приватного підприємства надано ксерокопії актів перевірки, розрахунку штрафних санкцій, податкових повідомлень-рішень Хортицької МДПІ, первинної і повторної скарг, рішень ДПА у Запорізькій області, Хортицької МДПІ, прийнятих за розглядом первинної і повторної скарг, та висновок облдержподатадміністрації з порушених у скарзі питань.

Як свідчать матеріали справи (акти перевірки), приватне підприємство в порушення пп. 4.1.1 ст. 4 і пп. 11.2.1 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон про прибуток) занизило суму валового доходу за 2001 р. на 36896 грн., у тому числі за I квартал 2001 р. - на 3696 грн. за II квартал 2001 р. - на 21295 грн., за III квартал 2001 р. - на 3322 грн., за IV квартал 2001 року - на 8583 грн., та завищило суму валового доходу за 2002 р. на 38694 грн., у тому числі за I квартал 2002 р. - на 21041 грн., за II квартал 2002 р. - на 8315 грн., за III квартал 2002 р. - на 769 грн., за IV квартал 2002 р. - на 8569 грн.

За результатами перевірки приватному підприємству податковим повідомленням-рішенням Хортицької МДПІ від 23.07.2003 р. N 0000702302/0 визначено 16193 грн. 50 коп. податкових зобов'язань з податку на прибуток, у тому числі донараховано 9729 грн. податку на прибуток та застосовано 6464 грн. 50 коп. штрафної санкції з податку на прибуток.

Рішенням ДПА у Запорізькій області від 18.11.2003 р. N 4455/10/25-020, прийнятим за розглядом повторної скарги, податкове повідомлення-рішення Хортицької МДПІ від 23.07.2003 р. N 0000702302/0 скасовано в частині 1510 грн. донарахованого податку на прибуток та 755 грн. застосованої штрафної санкції з податку на прибуток.

Відповідно до пп. 4.1.1 ст. 4 Закону про прибуток валовий дохід включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів (крім операцій з їх первинного випуску (розміщення) та операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації).

Згідно з пп. 11.3.1 ст. 11 Закону про прибуток датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківській рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Відповідно до пп. 17.1.3 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181) у разі, коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у пп. "б" пп. 4.2.2 ст. 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі 10% від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше 50% такої суми та не менше 10 нмдг сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Також перевіркою (акт перевірки) встановлено, що у зв'язку із виникненням податкового боргу у сумі 595,41 грн. все майно та майнові права ПП з 15.03.2002 р. перебувають у податковій заставі. В акті перевірки вчинено запис, що при наявності податкового боргу ПП в рахунок погашення заборгованості по виплаті зарплати у сумі 1652,41 грн. за надані послуги по оренді автомобіля (акт здачі-приймання виконаних робіт від 30.03.2002 р.) розрахувалося ТМЦ на суму 765,31 грн. (видаткова накладна від 28.12.2001 р. N 66). За розглядом акта перевірки Хортицькою МДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.07.2003 р. N 0000732302/0 про застосування до ПП штрафної (фінансової) санкції у сумі 765,31 грн. за продаж активів, які перебувають у податковій заставі, без згоди податкового органу.