Державна податкова адміністрація України у зв'язку із введенням у дію з 1 січня 2004 р. Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889-IV), Закону України від 12.01.2005 р. N 2322-IV "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо посилення правового захисту громадян і впровадження механізмів реалізації конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову допомогу, захист)" (далі - Закон N 2322-IV), яким внесено зміни, зокрема, до Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі - КУпАП) та Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" із змінами та доповненнями (далі - Закон N 509-XII), та з метою єдиного підходу до застосування норм чинного законодавства під час накладання адміністративних штрафів повідомляє наступне.

Відповідно до ст. 2 Закону N 889-IV платниками податку з доходів фізичних осіб є резиденти, які отримують як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи, та нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з території України.

Обов'язки нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету відповідно до пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону N 889-IV покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах ст. 7 Закону N 889-IV.

З 1 січня 2004 р. податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду (протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця).

Порядок сплати (перерахування) податку до бюджету визначено ст. 16 Закону N 889-IV і застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, які розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами юридичних осіб, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі - уповноважений підрозділ). У разі якщо останній день сплати податку припадає на вихідний або святковий день, останнім днем сплати є наступний після вихідного (святкового) робочий день.

Із визначення податкового агента, даного п. 1.15 ст. 1 Закону N 889-IV, та змісту ст. 16 Закону N 889-IV випливає, що сплату (перерахування) сум утриманого податку на відповідні розподільчі рахунки, відкриті в територіальних управліннях Державного казначейства України, здійснюють:

юридичні особи - за своїм місцезнаходженням;

відокремлені підрозділи юридичних осіб, які є уповноваженими підрозділами, - за своїм місцезнаходженням;

юридичні особи - за місцезнаходженням інших своїх підрозділів, які не є уповноваженими підрозділами;

фізичні особи, які є підприємцями або здійснюють незалежну професійну діяльність та які використовують найману працю інших фізичних осіб, - за місцем реєстрації у податкових органах щодо виплати заробітної плати (інших виплат та винагород) таким іншим фізичним особам;

фізичні особи - за їх податковою адресою в інших випадках.

При цьому слід зауважити, що згідно із визначенням ст. 1 Закону N 755-IV відокремлений підрозділ юридичної особи - це філія, інший підрозділ юридичної особи, що знаходиться поза її місцезнаходженням та виробляє продукцію, виконує роботи або операції, надає послуги в єдиному замкнутому технологічному процесі з юридичною особою, або представництво, що здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи. Статтею 28 Закону N 755-IV визначено, що відомості про відокремлені підрозділи юридичної особи залучаються до її реєстраційної справи та включаються до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців. Кожному відокремленому підрозділу присвоюється ідентифікаційний код за ЄДРПОУ.

Згідно з абзацом другим ст. 9 Закону України від 22.12.94 р. N 320/94-ВР "Про Державний реєстр фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів" керівники і посадові особи підприємств, установ, організацій всіх форм власності, включаючи Національний банк України та його установи, комерційні банки, інші фінансово-кредитні установи, та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності відповідно до чинного законодавства зобов'язані подавати до державних податкових інспекцій відомості про нараховані та виплачені фізичним особам суми доходів і суми утриманих з них податків та інших обов'язкових платежів.

Пунктом 19.2 ст. 19 Закону N 889-IV визначено, що особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані:

б) надавати у строки, встановлені законом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами цього Закону, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування. У разі коли зазначена особа протягом звітного кварталу не виплачує такі доходи або виплачує доходи не всім платникам податку, зазначена звітність не подається або подається стосовно платників податку, які фактично отримали такі доходи. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не припускається.

Згідно із п. 2.1 ст. 2 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 р. N 451 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.10.2003 р. за N 960/8281 (далі - Порядок), податковий розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.

У п. 5.3 розділу 5 Порядку зазначено, що якщо юридична особа має філію або інший відокремлений підрозділ (далі - філія) з окремим ідентифікаційним кодом за ЄДРПОУ та іншим місцезнаходженням, ніж у головного підприємства, то податковий розрахунок на працівників філії потрібно подавати до того органу державної податкової служби, де знаходиться філія. У разі відсутності у філії коду за ЄДРПОУ податковий розрахунок як окрему порцію за філію подає головне підприємство до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням. У разі якщо останній день подання розрахунку припадає на вихідний або святковий день, останнім днем подання є наступний після вихідного (святкового) робочий день.