ДПАУ у відповідь на лист ВАТ роз'яснює окремі питання оподаткування випуску і погашення опціонів.

Держкомісією з ЦП та фондового ринку України зареєстровано випуск опціонів, здійснений ВАТ, що засвідчено свідоцтвом від 17.06.2004 р. N ОК-11/2004. Опціони випущені у документарній формі, на пред'явника, з поставкою базового активу - залізорудного концентрату. Ціна виконання опціону залежно від класу опціону становить від 101 до 120 грн. (без ПДВ), розмір плати за оформлення опціону становить 0,1 грн. за один опціон.

Відповідно до пп. 4.1.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу ЦП, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою доходністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Разом з тим пп. 7.6.1 ст. 7 Закону встановлено особливий порядок оподаткування операцій з ЦП та деривативами, відповідно до якого платник податку веде окремий податковий облік фінрезультатів операцій з ЦП (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою доходністю та іпотечними сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів ЦП, а також фондових та товарних деривативів. При цьому норми п. 7.6 ст. 7 Закону щодо відокремленого обліку операцій з ЦП і деривативами не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших ЦП, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

У зв'язку з цим платежі, що отримуються ВАТ у вигляді премії опціону у розмірі 0,1 грн. за один опціон відповідно до договору доручення на розміщення опціону, не підпадають під дію пп. 7.6.1 ст. 7 Закону, а підлягають включенню до складу валового доходу відповідно до пп. 4.1.1 ст. 4 Закону.

Відповідно до пп. 1.5.3 ст. 1 Закону під опціоном як різновидом деривативу розуміється стандартний документ, який засвідчує право придбати (продати) ЦП (товари, кошти) на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією ціни на час укладення такого опціону або на час такого придбання за рішенням сторін контракту. Перший продавець опціону (емітент) несе безумовне та безвідкличне зобов'язання щодо продажу ЦП (товарів, коштів) на умовах укладеного опціонного контракту. Будь-який покупець опціону має право відмовитися у будь-який момент від придбання таких ЦП (товарів, коштів). Претензії стосовно неналежного виконання або невиконання зобов'язань опціонного контракту можуть пред'являтися виключно емітенту опціону. Опціон може бути проданий без обмежень іншим особам протягом строку його дії. Таким чином, способом погашення опціону є укладення додаткової угоди щодо придбання (продажу) товарів на визначених в опціоні умовах, а не оплата його коштами чи інша компенсація його вартості.