<...>

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела Ваше письмо, поступившее из Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности, и сообщает.

Пунктом 1.9 статьи 1 Закона Украины от 22.05.2003 г. N 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон) определено, что независимая профессиональная деятельность - это деятельность, состоящая в участии физических лиц в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, так же, как деятельность врачей (в том числе стоматологов, зубных техников), адвокатов, частных нотариусов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов и помощников указанных лиц или лиц, занятых религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельности, при условии, что такие лица не являются наемными работниками или субъектами предпринимательской деятельности.

Законом не предусмотрен специальный раздел (группа статей), где бы тематически были освещены особенности налогообложения доходов лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, в том числе нотариусов (адвокатов).

Согласно подпункту 1.3 "з" статьи 1 Закона в качестве дохода с источником его происхождения из Украины определен любой доход, полученный плательщиком налога или начисленный в его пользу от осуществления любых видов деятельности на территории Украины, в частности в виде доходов от осуществления предпринимательской деятельности, а также независимой профессиональной деятельности на территории Украины.

Доходы частного нотариуса - это сумма средств, уплачиваемая клиентами за совершение нотариальных действий и предоставление дополнительных услуг правового характера.

Кроме того, согласно пункту 22.2 статьи 22 Закона в случае, если нормы других законов или законодательных актов, содержащих правила налогообложения доходов физических лиц, противоречат нормам данного Закона, приоритет имеют нормы данного Закона. Следовательно, доходы частных нотариусов облагаются налогом по общим нормам, установленным Законом для физических лиц, - по ставке налога, определенной в пункте 7.1 статьи 7 Закона (с учетом пункта 22.3 статьи 22 Закона - 13 процентов от объекта налогообложения).

Что касается учета доходов и расходов частных нотариусов, то приказом Государственной налоговой администрации Украины от 16 октября 2003 года N 490 "Об утверждении формы учета доходов и расходов плательщика налога с доходов физических лиц и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода", зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29 октября 2003 года за N 988/8309, утверждены форма Книги учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода и Порядок ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода.

В соответствии с подпунктом 19.1 "а" статьи 19 Закона плательщики налога обязаны вести учет доходов и расходов в объемах, достаточных для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, в случае если такой плательщик налога обязан данным Законом представлять декларацию или имеет право на такое представление с целью возврата излишне уплаченных налогов.

Относительно вопроса перехода частного нотариуса на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности сообщаем, что правовые нормы относительно осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности установлены, в частности, Гражданским кодексом Украины и Хозяйственным кодексом Украины, вступившими в силу с 1 января 2004 года. В соответствии со статьей 50 Гражданского кодекса право на осуществление предпринимательской деятельности, не запрещенной законом, имеет физическое лицо с полной гражданской дееспособностью. Ограничение права физического лица на осуществление предпринимательской деятельности устанавливается Конституцией Украины и законом. Физическое лицо осуществляет свое право на предпринимательскую деятельность при условии его государственной регистрации в порядке, установленном законом. С 1 июля 2004 года государственная регистрация субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц осуществляется в порядке, установленном Законом Украины от 15 мая 2003 года "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей".