Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела ваше письмо ... относительно налогового разъяснения положений абзаца второго пункта 1.8 статьи 1 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" (в редакции Закона Украины от 25.03.2005 г. N 2505 и сообщает.

С 1 января 2004 года вступил в силу Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон). В течение этого периода в Закон были внесены ряд изменений, в том числе в пункт 1.8 статьи 1 Закона. При этом остались действующими Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" с изменениями и дополнениями (далее - Указ) и Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет).

Так, Законом Украины от 1 июля 2004 года N 1958-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" абзацы второй и третий пункта 1.8 статьи 1 Закона были исключены (эти изменения вступили в силу с 1 января 2005 года).

Законом Украины от 25 марта 2005 года N 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые другие законодательные акты" (далее - Закон N 2505), вступившим в силу 31 марта 2005 года, пункт 1.8 вновь дополнен абзацем вторым, норма которого распространяется на правоотношения "самозанятых лиц - плательщиков единого и фиксированного налога", тогда как предыдущая редакция этого абзаца распространялась на "физических лиц, зарегистрировавшихся в качестве субъектов предпринимательской деятельности".

Так, в новой редакции абзаца второю пункта 1.8 статьи 1 Закона установлено, что самозанятое лицо - плательщик единого или фиксированного налога, предоставляющее услуги другому лицу (выполняющее работы в его пользу) в рамках гражданско-правового договора, приравнивается к наемному лицу с соответствующим налогообложением полученных им доходов как заработной платы, если условия такого гражданско-правового договора предусматривают предоставление таких услуг (работ) в течение более чем одного календарного месяца за налоговый год.

Следовательно, ввиду того что плательщиками единого и фиксированного налога могут быть только субъекты предпринимательской деятельности, а также того, что суть абзаца второго пункта 1.8 статьи 1 Закона не изменились, действие норм Указа и раздела IV Декрета не приостановлены, и в целях одинакового понимания содержания пункта 1.8 статьи 1 и пункта 9.12 статьи 9 Закона для взимания налога с доходов физических лиц необходимо исходить из следующего.

Пунктом 22.10 статьи 22 Закона указано, что раздел IV Декрета в части налогообложения доходов физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности применяется с учетом положений пункта 9.12 статьи 9 Закона.

Подпунктом 9.12.1 пункта 9.12. статьи 9 Закона установлено, что налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в рамках его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также физическим лицом, уплачивающим рыночный сбор, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам, с учетом норм этого пункта. К специальному законодательству относится специальная (упрощенная) система налогообложения согласно Указу и обычная/общая система налогообложения согласно разделу IV Декрета.

В соответствии со статьей 2 Указа доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который облагается единым налогом, не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств плательщика единого налога. Согласно статье 6 Указа плательщик единого налога не является плательщиком "налога на доходы физических лиц" именно от осуществления того вида предпринимательской деятельности, доход от которой облагается единым налогом.

Статьей 14 Декрета установлено, что доходы гражданина, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, которые облагаются фиксированным налогом, не включаются в состав его совокупного налогооблагаемого дохода. Если плательщик фиксированного налога в течение календарного года имеет любые другие доходы (кроме облагаемых фиксированным налогом), они облагаются налогом в общем порядке.

В соответствии с подпунктом 4.3.25 пункта 4.3 статьи 4 Закона в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается доход (прибыль), полученный самозанятым лицом от осуществления им предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, если такое лицо избрало специальную (упрощенную) систему налогообложения такого дохода (прибыли) в соответствии с законом.