Державна податкова адміністрація у м. Києві на виконання доручення ДПА України від 20.10.2004 р. N 20347/7/15-1117, розглянула лист <...> та повідомляє:

Відповідно до пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями (далі - Закон), платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.

Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно до суми фактично понесених витрат платником податку на поліпшення основних фондів груп 2, 3 і 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1, та збільшують балансову вартість відповідних груп 2, 3 і 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 на початок розрахункового кварталу, безпосередньо за якими здійснювалося поліпшення.

Суми витрат, які пов'язані з поліпшенням основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду, не збільшує балансової вартості груп 2, 3 і 4 та окремих об'єктів основних фондів групи 1, платник податку відносить такі витрати до валових витрат.

Що стосується питання, як потрібно враховувати фактично понесені витрати на поліпшення основних фондів при розподілі 10-відсоткової межі: наростаючим підсумком чи тільки за квартал, то необхідно виходити із того, що віднесення будь-яких витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів, до складу валових витрат, за нормами першого абзацу пп. 8.7.1 Закону, здійснюється протягом звітного періоду, якими за Законом є квартал, перше півріччя, дев'ять місяців, рік. А тому при розподілі перевищення 10-відсоткової межі суми фактично понесених витрат на поліпшення основних фондів необхідно враховувати наростаючим підсумком.

Одночасно слід зазначити, що збільшення балансової вартості здійснюється на початок кварталу, наступного за кварталом здійснення поліпшень основних фондів. Тобто витрати, що перевищили ремонтний ліміт, підлягають амортизації з наступного розрахункового кварталу.