ДПАУ розглянула лист і щодо порушених у ньому питань повідомляє.

1. Згідно із Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), який набрав чинності з 01.01.2004 р., облік фінрезультатів від здійснення платником податку операцій з цінними паперами (ЦП) та корпоративними правами у вигляді інвестиційного прибутку ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат (пп. 9.6.1 ст. 9 Закону) у порядку, наведеному у пп. 9.6.2-9.6.8 ст. 9 Закону, та згідно із наказом ДПАУ від 16.10.2003 р. N 490 "Про затвердження форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу".

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу. До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з обміну одного інвестиційного активу на інший інвестиційний актив, зворотного викупу корпоративного права його емітентом, яке належало платнику податку.

За прикладом, наведеним у листі, фізичні особи - засновники кількох підприємств вирішили стати засновниками нового підприємства шляхом з'єднання належних їм інвестиційних активів. Тобто, попередньо має місце відчуження інвестиційних активів, що належали їх засновникам у цих (попередніх) підприємствах, а лише потім виникає можливість здійснення фізичними особами внеску до статутного фонду нового підприємства, яке вони засновують.

Позитивне значення загального фінрезультату операцій з інвестиційними активами внаслідок їх відчуження при виході засновника зі складу підприємства (засновником якого він був до створення нового підприємства) за наслідками звітного року включається до складу його загального річного оподатковуваного доходу, що підлягає декларуванню за наслідками звітного податкового року у встановленому законом порядку. При цьому до розрахунку загального фінрезультату операцій з інвестиційними активами платник податку не включає дохід, отриманий протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суми місячного мінімального прожиткового рівня для працездатної особи, встановленої на початок звітного року, помноженої на 1,4.

Платник податку, який за розрахунком загального фінрезультату операцій з інвестиційними активами протягом звітного року має право не подавати до податкового органу річну податкову декларацію, зобов'язаний її подати у разі отримання доходів, виплачених на його користь особами, які не є податковими агентами (п. 17.2 "в" ст. 17 та п. 18.2 ст. 18 Закону). При цьому, якщо дохід, одержаний від продажу у звітному податковому році інвестиційного активу, не перевищує згадану вище суму, відомості про такий продаж до декларації не вносяться.

У разі здійснення платником податку операцій з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця ЦП, він має право укласти договір з таким торговцем щодо виконання ним функцій податкового агента, тобто функцій щодо утримання у джерела виплати зазначених доходів податку (пп. 9.6.9 ст. 9 Закону).

2. Відповідно до п. 1.25 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" безнадійна заборгованість - це заборгованість, зокрема, по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності.