Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо ООО... по вопросу учета в налоговом учете товарораспорядительных документов, которые передаются при помощи средств документированной электронной почты, и в пределах своей компетенции сообщает.

Статьей 1 главы 1 раздела I Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" от 18.06.91 N 1201 в частности, определено, что ценные бумаги - это денежные документы, подтверждающие право владения или отношения займа, определяющие взаимоотношения между лицом, их выпустившим, и их владельцем. При этом документ - это предусмотренная законом материальная форма получения, сохранения, использования и распространения информации путем фиксации ее на бумаге, магнитной, кино-, видео-, фотопленке или на другом носителе (ст. 27 Закона Украины "Об информации" от 02.10.92 N 2657.

Согласно п. 2 ст. 909 и п. 3 ст. 957 Гражданского кодекса Украины (далее - Гражданский кодекс) от 16.01.2003 N 435 договор перевозки груза, который подтверждается составлением транспортной накладной (коносамента или другого документа, установленного транспортными кодексами (уставами), и договор складского хранения заключаются в письменной форме.

Таким образом, перечисленными выше нормативно-правовыми актами отмечено, что оборот таких документов, как коносаменты, складские и грузовые свидетельства, залоговые, облигации и векселя, осуществляется в материальной (письменной) форме.

Согласно ст. 1 раздела I Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 N 996 (далее - Закон N 996) первичный документ - это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий ее осуществление, то есть названные выше документы являются первичными. При этом ст. 9 Закона N 996 в частности, отмечено, что первичные документы, являющиеся основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций, могут быть составлены на бумажных или машинных носителях.

Таким образом, Законом N 996 не определена такая форма для первичных документов, как электронная.

Основные организационно-правовые принципы электронного документооборота и использования электронных документов регулируются согласно Закону Украины "Об электронных документах и электронном документообороте" от 22.05.2003 N 851 (далее - Закон N 851) и согласно Закону Украины "Об электронной цифровой подписи" от 22.05.2003 N 852 (далее - Закон N 852).

Статьей 5 Закона N 851 определено, что электронный документ - документ, информация в котором зафиксирована в виде электронных данных, включая обязательные реквизиты документа. При этом электронная цифровая подпись, являющаяся разновидностью электронной подписи, является обязательным реквизитом электронного документа, который используется для идентификации автора и/или подписателя электронного документа другими субъектами электронного документооборота (ст. 1 Закона N 852. Электронная цифровая подпись налагается посредством личного ключа и проверяется посредством открытого ключа. Под термином "открытый ключ" понимают параметр криптографического алгоритма проверки электронной цифровой подписи, доступный субъектам отношений в сфере использования электронной цифровой подписи (ст. 1 Закона N 852).

При этом согласно ст. 1 Закона N 852, документом, подтверждающим действие и принадлежность открытого ключа подписателю, является сертификат открытого ключа, который выдается центром сертификации ключей.