У зв'язку із запитами платників податків та органів державної податкової служби на місцях, а також з метою належної організації адміністрування податку на прибуток Державна податкова адміністрація України повідомляє порядок відображення у податковому обліку з податку на прибуток підприємств операцій із облігаціями внутрішньої державної позики, оформленими під погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість.

Відповідно до Закону УРСР "Про цінні папери і фондову біржу" від 18.06.91 р. N 1201 (далі - Закон N 1201) під терміном "облігація" розуміють цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного папера в передбачений в ньому строк з виплатою фіксованого процента (якщо це передбачено умовами випуску).

Перелік видів цінних паперів, які можуть випускатися в Україні - серед яких є облігації внутрішньої державної позики (далі - ОВДП) - наведено у ст. 3 Закону N 1201. При цьому, статтею 11 цього Закону передбачено, що рішення про випуск ОВДП приймається відповідно Кабінетом Міністрів України.

Згідно зі статтею 12 Закону України "Про Державний бюджет України на 2004 рік" погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість, яка виникла станом на 1 листопада 2003 року і не відшкодована до 1 січня 2004 року, здійснюється шляхом її оформлення ОВДП з терміном обігу п'ять років.

Згідно з пунктом 1.8 ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість", бюджетне відшкодування - це сума, яка підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим законом.

Основні умови випуску ОВДП для погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість визначені постановою Кабінету Міністрів України "Про випуск облігацій внутрішньої державної позики для погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість" від 25.12.2003 р. N 2014.

Цією постановою визначено, що випуск ОВДП для погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість є публічною пропозицією платникам податку щодо оформлення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість.

Таким чином, платник податку не придбаває ОВДП, а отримує їх від держави в рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість.

Відповідно до підпункту 4.2.4 п.4.2 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) не включаються до складу валових доходів суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), що повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів, якщо такі суми не були включені до складу валових витрат.

Згідно з підпунктом 7.6.1 п.7.6 ст. 7 Закону платники податку ведуть окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.