Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела ваше письмо <...>, поступившее из Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности (сопроводительное письмо <...>), и сообщает.

Задачи и функции органов государственной налоговой службы Украины определены Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (статьи 2, 8 - 10) и Положением о Государственной налоговой службе в Украине, утвержденным Указом Президента Украины от 13.07.2000 г. N 886/2000 (пункты 3 и 4 [Положения]), в соответствии с которыми одной из основных задач органов государственной налоговой службы является разъяснение законодательства по вопросам налогообложения среди плательщиков налогов.

Принятый Верховной Радой Украины Закон "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон), вступивший в силу с 1 января 2004 года, качественно изменил механизм взимания налога с доходов физических лиц (далее - налог) по сравнению с подоходным налогом с граждан.

В целях избежания противоречий между действующими законодательными актами, устранения пробелов и несогласованностей пунктом 22.2 статьи 22 Закона установлено, что в случае если нормы других законов или других законодательных актов, содержащих правила налогообложения доходов (прибылей) физических лиц, противоречат нормам данного Закона, приоритет имеют нормы данного Закона.

В соответствии с подпунктом 4.3.19 пункта 4.3 статьи 4 Закона в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается (и не подлежит отражению в его годовой налоговой декларации) прибыль от операций с имуществом или инвестиционными активами, не подлежащая налогообложению согласно соответствующим положениям данного Закона.

Термин "инвестиционный актив", употребляемый в Законе, также охватывает банковские металлы, приобретенные в банке, независимо от места их дальнейшей продажи (подпункт 9.6.7 "а" пункта 9.6 статьи 9 Закона).

Об инвестиционных активах, не подлежащих налогообложению согласно соответствующим положениям данного Закона, указано в подпункте 9.6.8 "б" пункта 9.6 статьи 9 Закона: не подлежит налогообложению и не включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода доход, полученный плательщиком налога от продажи инвестиционных активов в случаях, определенных подпунктами 4.3.3 и 4.3.18 пункта 4.3 статьи 4 данного Закона. Однако указанные подпункты (4.3.3 и 4.3.18) не касаются инвестиционных активов в форме банковских металлов, приобретенных в банке, поскольку: 4.3.3 - сумма доходов, полученных плательщиком налога от размещения им денежных средств в ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины; 4.3.18 - сумма дохода, полученного плательщиком налога в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты [<...>].

Правовые основы и принципы государственного регулирования добычи, производства, использования, хранения драгоценных металлов и драгоценных камней и контроля за операциями с ними определены Законом Украины от 18.11.97 N 637/97-ВР "О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроля за операциями с ними" (далее - Закон N 637).

В Законе N 637 (статья 1) термины и понятия употребляются в следующем значении:

драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и т. п.). Драгоценные камни - природные и искусственные (синтетические) минералы в сырье, необработанном и обработанном виде (изделиях) [, в частности]: а) первого порядка - алмаз, рубин, сапфир синий, изумруд, александрит... Операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, драгоценными камнями органогенного образования и полудрагоценными камнями - действия, связанные [, в частности,] с: а) возникновением и прекращением права собственности и других прав на драгоценные металлы и драгоценные камни, драгоценные камни органогенного образования и полудрагоценные камни. Банковские металлы - это золото, серебро, платина, металлы платиновой группы, доведенные (аффинированные) до наивысших проб в соответствии с мировыми стандартами, в слитках и порошках, имеющие сертификат качества, а также монеты, изготовленные из драгоценных металлов.

Таким образом, операции с банковскими металлами, приобретенными в банке, являются обособленным сегментом всех возможных операций с драгоценными металлами, отнесенных Законом к операциям с инвестиционными активами. В связи с указанным:

доходы, полученные плательщиком налога от продажи драгоценных металлов и драгоценных камней, включая их лом и отходы, подлежат обложению налогом на общих основаниях (в соответствии со статьей 12 Закона), если драгоценные металлы, с которыми осуществляет операции плательщик налога, не относятся к группе банковских металлов, приобретенных в банке;

доходы, полученные плательщиком налога от продажи драгоценных металлов, относящихся к группе банковских металлов, приобретенных в банке, подлежат обложению налогом на условиях налогообложения прибыли от операций с инвестиционными активами (в соответствии с пунктом 9.6 статьи 9 Закона).

В качестве объекта собственности плательщика налога драгоценные металлы и драгоценные камни, драгоценные камни органогенного образования и полудрагоценные камни следует рассматривать с целью обложения указанным налогом как движимое имущество ([согласно] п. 1.18 движимое имущество - имущество, отличное от недвижимого). В соответствии с пунктом 12.1 статьи 12 Закона доход плательщика налога от продажи объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, установленной пунктом 7.1 статьи 7 данного Закона. Доходы (прибыли), указанные в данной статье, окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет (пункт 12.6 статьи 12 Закона).