Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), який набрав чинності з 1 січня 2004 року, якісно змінив механізм справляння цього податку у порівнянні з прибутковим податком з громадян. Пунктом 1.18 статті 1 Закону визначено, що рухоме майно - це майно, відмінне від нерухомого.

<...>

Відповідно до пункту 1.2 статті 1 Закону термін "дохід" фізичної особи охоплює суму будь-яких коштів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами. Пунктом 4.2.6 статті 4 Закону встановлено, що доходи від операцій з майном (тобто включаючи і операції з рухомим майном) включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу фізичної особи.

Відповідно до статті 655 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Порядок оподаткування операцій з продажу або обміну об'єктів рухомого майна регулюється статтею 12 Закону. Пунктом 12.3 цієї статті визначено, що в разі продажу об'єкта рухомого майна за посередництвом юридичної особи (її філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу) або представництва нерезидента така особа (посередник) вважається податковим агентом платника податку стосовно оподаткування доходів, отриманих таким платником податку від такого продажу.

Це положення поширюється, зокрема, і на комісійний магазин (комісіонера), який відповідно до статті 1011 ЦКУ за дорученням комітента провадить за плату продаж належного комітентові рухомого майна від свого імені, але за рахунок комітента. Тобто якщо фізична особа (комітент) продає своє рухоме майно (автомобіль) за посередництвом представництва нерезидента, юридичної особи, її філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу (комісіонера), то такий комісіонер (у вашому прикладі - комісійний магазин) є податковим агентом, як визначено Законом.

Податкові агенти згідно з пунктом 1.15 статті 1 Закону зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

Дохід платника податку від продажу протягом звітного податкового року об'єкта рухомого майна кінцево оподатковується при його виплаті та за рахунок такого доходу за ставкою 13 % (пункт 7.1 статті 7 Закону) , яка діятиме впродовж 2004-2006 років. Податок, утриманий із зазначеного доходу, сплачується (перераховується) до бюджету із дотриманням вимог статті 8 Закону.

Згідно із статтею 15 Закону України "Про товарну біржу" угода вважається укладеною з моменту її реєстрації на біржі. ЦКУ визначено, що угодою визнаються дії громадян організацій, спрямовані на встановлення, зміну або припинення цивільних прав і обов'язків. Враховуючи наведене, при проведенні біржової операції з купівлі-продажу рухомого майна одна зі сторін угоди (покупець) набирає право власності на придбане рухоме майно, а друга сторона угоди (продавець) одержує дохід від такого продажу тільки з моменту реєстрації угоди на біржі.

У статті 1 Закону України "Про товарну біржу" зазначено, що товарна біржа за своїм правовим становищем має статус юридичної особи і має за мету, зокрема, надання послуг в укладенні біржових угод.

Виходячи з наведеного та на підставі пункту 12.3 статті 12 Закону при укладенні в товарній біржі угод купівлі-продажу рухомого майна, яке належить продавцю - фізичній особі, податковим агентом такого платника - фізичної особи стосовно оподаткування доходів, одержаних ним від такого продажу, є товарна біржа. Нарахування, утримання та сплату до бюджету податку у даному випадку податковий агент (товарна біржа) повинен здійснювати відповідно до статей 8 та 12 Закону. Податок з доходів фізичних осіб повинен бути сплаченим продавцем самостійно до чи під час реєстрації біржової угоди, а біржі під час реєстрації угоди повинні проконтролювати правильність сплати належної суми податку. При цьому копія документів, що підтверджують факт сплати податку, залишаються у справах біржі (податкового агента).

Згідно з пунктом 1.2 статті 1 Закону якщо майно платника податку передається іншій особі за довіреністю, умови якої передбачають право такої (іншої) особи продати майно, а не відчужити його в інший спосіб, крім такої передачі між членами подружжя у межах спільної часткової або спільної сумісної власності, то у таких випадках звичайна вартість майна, що передається, включатиметься до доходу платника податку з метою оподаткування.