Я, заступник Голови ДПАУ, розглянув скаргу директора комунального підприємства (далі - КП) на податкове повідомлення-рішення об'єднаної державної податкової інспекції (далі - ОДПІ) від 04.10.2002 р. N 0000112305/0/19493 по визначеній сумі податкового зобов'язання з ПДВ.

У скарзі директор КП незгоду з податковим повідомленням-рішенням ОДПІ від 04.10.2002 р. N 0000112305/0/19493 мотивує тим, що при перевірці не враховано особливості застосування чинної в періоді, що перевірявся, редакції п.11.11 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість", із внесеними змінами Законами України від 02.06.99 р. N 714-XIV і від 15.0799 р. N 946-XIV. Тобто при визначенні сум податкового кредиту інспектор застосувала суб'єктивні трактування норм Закону і, базуючись на них, виконала власні розрахунки, які не відповідають вимогам Закону України "Про податок на додану вартість". КП до податкового кредиту відносило суми ПДВ згідно з пп.7.4.1, пп.7.5.1 ст.7 і п.11.11 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" як по оплачених товарах (роботах, послугах), так і по нарахованих (отриманих) товарах, спожитих послугах і виконаних роботах згідно з з отриманими податковими накладними. Разом з тим КП додає до скарги лист постачальника послуг по транспортуванню газу, який свідчить, що воно мало право на включення вартості послуги в податковий кредит, оскільки постачальник нараховував податкові зобов'язання за загальними правилами, тобто за першою подією.

Також зазначає, що в податковому повідомленні-рішенні від 04.10.2002 р. N 0000112305/0/19493 і в акті перевірки при застосуванні штрафних санкцій є посилання на пп.17.1.3 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", але до суми штрафної санкції застосовано іншу норму.

Для розгляду скарги КП надало ксерокопії: акта позапланової документальної перевірки від 16.09.2002 р. N 33 з додатками, заперечення до акта перевірки, листів-відповідей, податкового повідомлення-рішення, первинної і повторної скарг, рішення облдержподатадміністрації про продовження строку розгляду скарги, листа ЛВУМГ без дати, розрахунку з постачальниками виробничих ресурсів та інших послуг за квітень 2000 р. по КП, Книги обліку придбання товарів (робіт, послуг) за квітень 2000 р.

Як свідчать матеріали позапланової перевірки правомірності відшкодування із бюджету ПДВ за квітень, червень, липень, листопад 2000 р. і квітень 2001 р. (акт перевірки від 16.09.2002 р. N 33), КП у зазначених періодах визначало податкові зобов'язання згідно з пп.7.3.1 ст.7 та п.11.11 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість". Детальна інформація щодо реалізації товарів (робіт, послуг) у розрізі категорій споживачів та методу обліку ПДВ (касовий чи в загальновстановленому порядку - за першою подією, що відбулася раніше) наведена в додатку 2 до акта перевірки. Проведеною позаплановою перевіркою встановлено, що КП відносило до складу податкового кредиту суми ПДВ без урахування оплати за придбані товари (роботи, послуги). Розрахунки за отримані товари з продавцями проведені частково (дані по оплаті відображені в бухгалтерському обліку за рахунками 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з дебіторами та кредиторами"). Усього сплачено продавцям за отримані товари (роботи, послуги) у квітні 2000 р. - 1036193 грн. 77 коп., у червні 2000 р. - 176197 грн. 01 коп., у липні 2000 р. - 759854 грн. 87 коп., у листопаді 2000 р. - 2157761 грн. 75 коп. і у квітні 2001 р. - 97096 грн. 41 коп. Перелік підприємств, з якими проведені розрахунки за отримані товари (роботи, послуги), та суми оплати наведено в додатках 3,4, 5, 6 і 7 до акта позапланової перевірки.

В акті позапланової перевірки вчинено запис, що сума оплаченого податкового кредиту, по якій проведені розрахунки у квітні 2000 р., складає 172698 грн. 96 коп., у червні 2000 р. - 29366 грн. 17 коп., у липні 2000 р. - 126642 грн. 48 коп., у листопаді 2000 р. - 359626 грн. 96 коп. і у квітні 2001 р. - 16182 грн. 74 коп. Частка ПДВ по товарах (роботах, послугах), яка відноситься до податкового кредиту незалежно від оплати (за першою подією), визначена у розмірі відсоткового співвідношення реалізації послуг по категоріях споживачів до загального обсягу реалізації послуг згідно з додатком 2 до акта позапланової перевірки та складає у квітні 2000 р. - 1293 грн. 85 коп., у червні 2000 р. - 2334 грн. 73 коп., у липні 2000 р. - 17 грн. 60 коп., у листопаді 2000 р. - "-" 701 грн. 44 коп. і у квітні 2001 р. - 344 грн. 37 коп.

В акті позапланової перевірки зазначено, що на порушення п.11.11 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" КП завищило суму податкового кредиту з ПДВ у квітні 2000 р. на 113206 грн., у червні 2000 р. на 63618 грн., у липні 2000 р. на 1043 грн., і у квітні 2001 р. на 8890 грн., а також у листопаді 2000 р. занизило суму податкового кредиту на 28648 грн.

Позаплановою перевіркою донараховано 88881 грн. ПДВ (за квітень 2000 р. - 35493 грн., за червень 2000 р. - 53388 грн.), зменшено на 97876 грн. суму ПДВ, заявлену підприємством до відшкодування з бюджету, в тому числі по деклараціях за квітень 2000 р. на 77713 грн., за червень 2000 р. на 10230 грн., за липень 2000 р. на 1043 грн., за квітень 2001 р. на 8890 грн., та збільшено за листопад 2000 р. на 28648 грн. суму ПДВ, заявлену підприємством до відшкодування з бюджету. Відповідно до даних по особовому рахунку платника суми ПДВ, заявлені підприємством до відшкодування з бюджету, відшкодовані шляхом зарахування в рахунок майбутніх платежів з ПДВ.