Порядок справляння до державного бюджету податку на додану вартість та обороту коштів податку через окремі поточні та/або реєстраційні рахунки платників цього податку із спеціальним режимом використання (далі - Порядок) затверджено постановою Кабінету Міністрів України і Національного банку України від 23.03.2004 р. N 359 "Деякі питання, пов'язані із справлянням податку на додану вартість" (далі - постанова N 359).

1. Необхідність введення окремого порядку проходження сум податку на додану вартість через окремі поточні та/або реєстраційні рахунки платників цього податку із спеціальним режимом використання

Необхідність введення обороту коштів через окремі поточні та/або реєстраційні рахунки платників цього податку із спеціальним режимом використання визначається такими факторами:

- забезпечення своєчасності розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість;

- упорядкування взаєморозрахунків між продавцем - покупцем в частині податку на додану вартість;

- запровадження прозорого руху коштів та упередження розвитку мінімізаційних схем в обороті податку на додану вартість;

- встановлення контролю держави за оборотом коштів податку.

2. Нормативно-правова основа введення порядку проходження сум податку на додану вартість через окремі поточні та/або реєстраційні рахунки

Постанову N 359 прийнято на виконання Указу Президента України від 01.03.2004 р. N 259 "Про окремі поточні рахунки для справляння податку на додану вартість та обороту коштів податку" та відповідно до норми пункту 3.2 статті 3 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Пунктом 3.2 статті 3 вказаного Закону передбачено, що у будь-яких випадках, коли платник податків згідно із законами України з питань оподаткування уповноважений утримувати податок, збір (обов'язковий платіж), якими оподатковуються інші особи, а також будь-які інші податки, що утримуються у джерела виплати (в даному випадку - це податок на додану вартість), сума таких платежів вважається бюджетним фондом, який належить державі та створюється від її імені.

Прийнятою постановою Кабінет Міністрів України встановив правила обороту у платника сум податку на додану вартість.

3. Порядок відкриття окремих поточних та/або реєстраційних рахунків платників податку на додану вартість із спеціальним режимом використання

Окремі поточні та/або реєстраційні рахунки платників податку на додану вартість із спеціальним режимом використання (далі - ПДВ-рахунки) мають право відкрити лише особи, які у встановленому Законом порядку зареєстровані платниками податку на додану вартість (незалежно від того, якою є їх реєстрація - обов'язковою чи добровільною). Особам, які не зареєстровані як платники податку, право на відкриття ПДВ-рахунків не надається.

Якщо платник податку має відокремлені підрозділи (філії), які не є зареєстрованими платниками податку, то таким відокремленим підрозділам (філіям) ПДВ-рахунки можуть бути відкриті за таких умов:

- відокремленим підрозділам (філіям) головним підприємством делеговано право на виписку податкових накладних та ведення податкового обліку (головним підприємством видано відповідний наказ та присвоєно кожному відокремленому підрозділу (філії) порядкові номери, які проставляються на податкових накладних та книгах податкового обліку);

- відокремлені підрозділи (філії) мають свої поточні рахунки в установах банків;

- відокремлені підрозділи (філії) здійснюють самостійні розрахунки з постачальниками та отримують кошти за реалізовані товари (роботи, послуги).

Питання відкриття платниками податку на додану вартість ПДВ-рахунків викладені в спільному листі Державної податкової адміністрації України та Національного банку України від 02.04.2004 р. N 3152/5/28-1016, N 25-118/559-32486.

Згідно з Порядком, затвердженим постановою N 359, ПДВ-рахунки відкриваються платникам в установах банків, у яких відкриті їх поточні рахунки. При цьому, якщо платник має кілька поточних рахунків у різних установах банків, він відкриває ПДВ-рахунок до кожного поточного рахунку.

Платники податку на додану вартість, які використовують в своїй діяльності спеціальні режими оподаткування, що передбачають відкриття спецрахунків (технопарки, переробні підприємства, сільськогосподарські товаровиробники), поряд з існуючими спецрахунками відкривають ПДВ-рахунки в установах банків, у яких відкриті їх поточні рахунки.

Про відкриття ПДВ-рахунків платники податку на додану вартість повинні в обов'язковому порядку надати відповідне повідомлення органу державної податкової служби за місцем своєї реєстрації.

4. Порядок проведення розрахунків з використанням ПДВ-рахунків

ПДВ-рахунки використовуються суб'єктами підприємницької діяльності при здійсненні розрахунків за товари (роботи, послуги), операції з продажу яких підлягають оподаткуванню податком на додану вартість.

Якщо придбані товари (роботи, послуги) звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування або підлягають оподаткуванню за ставкою 0%, у платіжному дорученні на оплату таких товарів (робіт, послуг) повинно бути зазначено "Без ПДВ" або "ПДВ за ставкою 0%" та повинні бути вказані пункт, стаття та номер Закону чи іншого нормативно-правового акта, яким передбачено таке звільнення або застосування нульової ставки податку.

При сплаті придбаних товарів (робіт, послуг), які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20%, суб'єкт підприємницької діяльності здійснює перерахування коштів шляхом надання установі банку двох платіжних доручень: одного - на вартість товарів (робіт, послуг) без податку на додану вартість (кошти перераховуються на поточний рахунок продавця), другого - на суму податку на додану вартість, нараховану на вартість таких товарів (робіт, послуг) (кошти перераховуються на ПДВ-рахунок продавця).

У разі часткової оплати придбаних товарів (робіт, послуг) покупець зобов'язаний разом з частиною вартості оплачуваних товарів перерахувати на ПДВ-рахунок продавця відповідну частину податку на додану вартість. Тобто при розрахунках за оподатковувані товари (роботи, послуги) до установи банку не може надаватися платіжне доручення на оплату вартості (чи її частини) товарів (робіт, послуг) без одночасного подання платіжного доручення на відповідну суму податку на додану вартість, яка перераховується на ПДВ-рахунок.

При цьому, якщо суб'єкт підприємницької діяльності - покупець не є платником податку на додану вартість, - джерелом виплати коштів є його поточний рахунок, а якщо суб'єкт підприємницької діяльності - покупець є зареєстрованим платником податку на додану вартість, - джерелом оплати вартості товарів (робіт, послуг) є кошти з його поточного рахунку, а джерелом оплати податку на додану вартість, нарахованого на їх вартість, є кошти з його ПДВ-рахунку.