Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон), вступивший в силу с 1 января 2004 года, качественно изменил механизм взимания этого налога в сравнении с подоходным налогом с граждан. Пунктом 1.18 ст. 1 Закона определено, что движимое имущество - это имущество, отличное от недвижимого.

В соответствии с п. 1.2 ст. 1 Закона термин "доход" физического лица охватывает сумму любых средств, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу в течение соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. Пунктом 4.2.6 ст. 4 Закона установлено, что доходы от операций с имуществом (т. е. включая и операции с движимым имуществом) включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода физического лица.

Согласно ст. 655 Гражданского кодекса Украины (ГКУ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму.

Порядок налогообложения операций по продаже или обмену объектов движимого имущества регулируется ст. 12 Закона. Пунктом 12.3 этой статьи определено, что в случае продажи объекта движимого имущества при посредничестве юридического лица (его филиала, отделения, иного обособленного подразделения) или представительства нерезидента такое лицо (посредник) считается налоговым агентом плательщика налога по налогообложению доходов, полученных таким плательщиком налога от такой продажи.

Данное положение распространяется, в частности, и на комиссионный магазин (комиссионера), который в соответствии со ст. 1011 ГКУ по поручению комитента производит за плату продажу принадлежащего комитенту движимого имущества от своего имени, но за счет комитента. То есть если физическое лицо (комитент) продает свое движимое имущество (в частности, автомобиль) при посредничестве представительства нерезидента, юридического лица, его филиала, отделения, иного обособленного подразделения (комиссионера), такой комиссионер (комиссионный магазин) является налоговым агентом, как определено Законом.

Налоговые агенты в соответствии с п. 1.15 ст. 1 Закона обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам согласно закону, а также нести ответственность за нарушение норм данного Закона.

Доход плательщика налога от продажи в течение отчетного налогового года объекта движимого имущества окончательно облагается налогом при его выплате и за счет такого дохода по ставке 13% (п. 7.1 ст. 7 Закона) , которая будет действовать в течение 2004-2006 годов. Налог, удержанный из указанного дохода, уплачивается (перечисляется) в бюджет с соблюдением требований ст. 8 Закона.

В соответствии со ст. 15 Закона Украины "О товарной бирже" сделка считается заключенной с момента ее регистрации на бирже. ГКУ определено, что сделкой признаются действия граждан и организаций, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Учитывая приведенное, при проведении биржевой операции по купле-продаже движимого имущества одна из сторон сделки (покупатель) получает право собственности на приобретенное движимое имущество, а другая сторона сделки (продавец) получает доход от такой продажи только с момента регистрации сделки на бирже.

В ст. 1 Закона Украины "О товарной бирже" указано, что товарная биржа по своему правовому положению имеет статус юридического лица и имеет целью, в частности, предоставление услуг в заключении биржевых сделок.

Исходя из приведенного и на основании п. 12.3 ст. 12 Закона при заключении на товарной бирже сделок купли-продажи движимого имущества, принадлежащего продавцу - физическому лицу, налоговым агентом такого плательщика - физического лица по налогообложению доходов, полученных им от такой продажи, является товарная биржа. Начисление, удержание и уплату в бюджет налога в данном случае налоговый агент (товарная биржа) должен осуществлять в соответствии со ст. 8 и 12 Закона.

Налог с доходов физических лиц должен быть уплачен продавцом самостоятельно до или во время регистрации биржевой сделки, а биржи при регистрации сделки должны проконтролировать правильность уплаты причитающейся суммы налога. При этом копии документов, подтверждающих факт уплаты налога, остаются в делах биржи (налогового агента).

В соответствии с п. 1.2 ст. 1 Закона если имущество плательщика налога передается другому лицу по доверенности, условия которой предусматривают право такого (другого) лица продать имущество или произвести отчуждение его иным способом, кроме такой передачи между супругами в пределах общей долевой или общей совместной собственности, то в таких случаях обычная стоимость передаваемого имущества будет включаться в доход плательщика налога в целях налогообложения.