Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист з питань оподаткування доходів, які одержуватимуть фізичні особи від здійснення ними підприємницької діяльності у 2004 році, та повідомляє таке.

З 1 січня 2004 року набуває чинності Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).

Пунктом 22.10 статті 22 Закону зазначено, що Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" втратив чинність, крім розділу IV у частині оподаткування доходів фізичних осіб від заняття підприємницькою діяльністю (далі - Декрет), що застосовується з урахуванням положень пункту 9.12 статті 9 Закону та діє до набрання чинності спеціальним законом з питань оподаткування фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності (далі - "спеціальний закон").

До спеціального законодавства щодо оподаткування фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності на сьогодні відносяться спеціальна (спрощена) система оподаткування (згідно з Указом Президента України від 3 липня 1998 року N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" в редакції Указу Президента України від 28 вересня 1999 року N 746 (далі - Указ) та звичайна (загальна) система оподаткування (згідно з розділом IV Декрету).

Таким чином, з 1 січня 2004 року паралельно з розділом IV Декрету продовжуватиме діяти також і Указ. Тому терміни, поняття (в частині об'єкта оподаткування, оподаткуваного доходу суб'єктів підприємницької діяльності, виду податку) і норми, що містяться в Декреті та Указі, продовжать діяти й застосовуватимуться з урахуванням положень п. 9.12 ст. 9 Закону.

Що стосується правових норм п.п. 9.12.1 п.9.12 ст. 9 Закону, то ним установлено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, установленими спеціальним законодавством із цих питань, з урахуванням норм цього пункту. Тобто за правилами, установленими Декретом для фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності на звичайній (загальній) системі оподаткування та Указом для фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

На сьогодні існують і надалі передбачені для фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності кілька способів оподаткування доходів, одержуваних ними від здійснення підприємницької діяльності, кожен з яких має певні обмеження та переваги, а також різний порядок оподаткування таких доходів, ведення обліку доходів та витрат і порядок подання звітності. Тому діяльність щодо кожного з них регулюється відповідними законодавчими та нормативно-правовими актами.

У 2004 році правові норми щодо здійснення фізичними особами підприємницької діяльності встановлюються Цивільним кодексом України від 16.01.2003 р. N 435-IV, що набирає чинності з 1 січня 2004 року. Згідно зі статтею 50 Цивільного кодексу України право на здійснення підприємницької діяльності, не забороненої законом, має фізична особа з повною цивільною дієздатністю. Фізична особа здійснює своє право на підприємницьку діяльність за умови її державної реєстрації в порядку, установленому законом.

Зараз підприємницька діяльність регулюється Законом України "Про підприємництво", яким визначено; підприємництво - це безпосередня, самостійна, систематична, на власний ризик діяльність із виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг з метою отримання прибутку, здійснювана фізичними та юридичними особами, зареєстрованими як суб'єкти підприємницької діяльності в порядку, установленому законодавством. Згідно зі статтею 3 цього Закону підприємці мають право без обмежень приймати рішення та здійснювати самостійно будь-яку діяльність, що не суперечить чинному законодавству. Підприємництво здійснюється на підставі принципу самостійного формування програми діяльності та вибору постачальників і споживачів виготовлюваної продукції, установлення цін відповідно до законодавства (ст. 5).

Звертаємо вашу увагу, що з 1 січня 2004 року Закон України "Про підприємництво" втрачає чинність (крім ст. 4), а підприємницька діяльність здійснюватиметься відповідно до норм Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. N 436-IV, згідно зі статтею 42 глави 4 якого сутність визначення поняття "підприємництво" не змінюється.

Крім того, підприємницька діяльність фізичних осіб без створення юридичної особи продовжуватиме регулюватися багатьма законодавчими та нормативно-правовими актами (що діють на сьогодні та не втрачають чинності і в 2004 році), вимог яких фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності повинні будуть дотримуватися при її здійсненні. Наприклад, при обранні фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності загальної системи оподаткування своїх доходів (розділ IV Декрету, залежно від вибраного виду діяльності, нормативною базою разом зі згаданими будуть, зокрема: закони України "Про державну податкову службу в Україні", "Про систему оподаткування", "Про ліцензування деяких видів господарської діяльності", "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності", "Про податок на додану вартість", "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", "Про оподаткування прибутку підприємств", "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"; декрети Кабінету Міністрів "Про прибутковий податок з громадян", "Про акцизний збір", відповідні постанови Верховної Ради України; інструктивні матеріали Міністерства фінансів України, податкові роз'яснення Державної податкової адміністрації України тощо).

Разом із тим прикінцевими положеннями Закону передбачено, що у випадках, коли норми інших законів або інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону (п. 22.2 ст. 22).