Державна податкова адміністрація у м. Києві у зв'язку з надходженням численних запитів страхових компаній та відсутності можливості надати обгрунтовану відповідь через невизначеність в законодавстві просить розглянути слідуючі проблемні питання та надати роз'яснення.

В абзацах другому і третьому пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено особливий режим оподаткування інвестиційного доходу від розміщення коштів резервів страхування життя:

"Інвестиційний дохід, одержаний страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя, оподатковується у страховика в частині, яка належить страховику. Частина інвестиційного доходу, одержаного від розміщення коштів резервів із страхування життя, що належить страховику, визначається як різниця між сумою доходу, одержаного (нарахованого) від розміщення коштів резервів із страхування життя та сумою витрат страховика на ведення справи, які не можуть перевищувати 15 відсотків отриманого інвестиційного доходу.

Якщо страховик здійснює відрахування у математичні резерви із страхування життя, то сума інвестиційного доходу, що належить страховику, зменшується на суму відрахувань у такі математичні резерви, що не можуть перевищувати 85 відсотків суми інвестиційного доходу, який належить страховику".

У той же час згідно із частиною одинадцятою ст. 31 Закону України "Про страхування" "для забезпечення страхових зобов'язань із страхування життя та медичного страхування страховики формують окремі резерви за рахунок надходження страхових платежів і доходів від інвестування коштів сформованих резервів за цими видами страхування", частиною дванадцятою цієї ж статті передбачено, що "кошти резервів із страхування життя не є власністю страховика і мають бути відокремлені від його іншого майна", а в частинах вісімнадцятій та дев'ятнадцятій зазначено, що "кошти страхових резервів повинні розміщуватися з урахуванням безпечності, прибутковості, ліквідності, диверсифікованості..." та перелічені категорії активів, якими мають бути представлені кошти страхових резервів.

У зв'язку з вищенаведеним виникає запитання, що слід вважати для цілей оподаткування інвестиційним доходом, одержаним страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя?

Відповідно до частини восьмої ст. 9 Закону України "Про страхування" "договором страхування життя обов'язково передбачається збільшення розміру страхової суми та (або) розміру страхових виплат на суми (бонуси), які визначаються страховиком один раз на рік результатами отриманого інвестиційного доходу від розміщення коштів резервів із страхування життя..."

Тобто зарахування інвестиційного доходу до математичних резервів здійснюються страховиком в обов'язковому порядку за результатами діяльності за рік. Проте, формування страхових резервів страховиками здійснюється щонайменше щоквартально, так само як і попередній підрахунок суми інвестиційного доходу, одержаний страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя.

Виникає питання, щодо правомірності зеншення інвестиційного доходу, одержаного страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя на суму нарахованих обов'язкових відрахувань з такого інвестиційного доходу у математичні резерви за підсумками кожного звітного періоду з наступним перерахунком за підсумками року?