Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> і повідомляє.

Щодо пункту 1

При отриманні попередньої оплати за товари підприємство на основі пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 та пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) повинно включити суму такої оплати до складу валового доходу (рядок 1.1 додатка А декларації про прибуток підприємства) (далі - декларація).

Слід зазначити, що продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (п. 1.31 ст. 1 Закону).

У разі коли строк позовної давності по кредиторській заборгованості за оплачені, але не відвантажені товари минув, то така операція вже не є продажем товарів і, відповідно, не підпадає під дію пп. 4.1.1 ст. 4 Закону.

Пунктом 1.22 ст. 1 Закону встановлено, що безповоротна фінансова допомога - це сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності.

Таким чином, вищезазначена операція є операцією з надання безповоротної фінансової допомоги. Сума такої допомоги (в тому числі і сума ПДВ) повинна бути відображена у рядку 4.1 додатка Г декларації. Одночасно сума отриманої оплати за товари, яка була попередньо відображена у рядку 1.1 додатка А декларації, відображається зі знаком "-" у рядку 8.6 додатка Е декларації.

При здійсненні попередньої оплати за товари підприємство на основі пп. 5.2.1 ст. 5 та пп. 11.2.1 ст. 11 Закону повинно включити суму такої оплати до складу валових витрат.

Пунктом 5.9 ст. 5 Закону встановлено обов'язок ведення платником податку обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного кварталу перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного кварталу, різниця вираховується із суми валових витрат платника податку у такому звітному кварталі. У разі коли вартість таких запасів на початок звітного кварталу перевищує їх вартість на кінець того ж звітного кварталу, різниця додається до складу валових витрат платника податку в такому звітному періоді.

Відповідно до п. 4.9 Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 08.07.97 р. N 214 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.08.97 р. за N 313/2117 (у редакції наказу від 21.01.98 р. N 37, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.98 р. за N 94/2534) (зі змінами), податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарно-матеріальних цінностей здійснюється підприємствами не лише за запасами, вартість яких фактично компенсована або які є такими, що придбані на умовах товарного кредиту або в розстрочку і знаходяться на складах (місцях зберігання), у незавершеному виробництві, у готовій продукції, у роздрібній торгівлі тощо, а й за запасами, які ще не надійшли до підприємства, але вартість яких авансом уже сплачена.

Пунктом 2 наказу Державної податкової адміністрації України від 13.10.2000 р. N 530 "Про внесення змін та доповнень до Порядку складання декларації про прибуток підприємства", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.10.2000 р. за N 710/4931, установлено, що до приведення положень Закону у відповідність до вимог пункту 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" дія абзацу четвертого пункту 4.9 Порядку складання декларації про прибуток підприємства в частині застосовування правил ведення податкового обліку при визначенні балансової вартості запасів призупиняється.

Таким чином, витрати платника податку, що виникли в зв'язку зі списанням коштів із банківських рахунків платника податку на оплату товарів (передоплата, авансування), відображаються у рядку 12 декларації про прибуток підприємства в тому звітному періоді, в якому було здійснено зазначене списання коштів, а сума приросту, придбаних у зв'язку з цим запасів відображається у рядку 13 декларації в тому звітному періоді, в якому було оприбуткування зазначених запасів.