В связи с многочисленными запросами относительно применения порядка обложения налогом на добавленную стоимость имущества, находящегося в налоговом залоге с последующей его реализацией, Государственная налоговая администрация Украины сообщает следующее.

Указом Президента Украины от 04.03.98 г. N 167 "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами" предусмотрена норма, согласно которой органы государственной налоговой службы могут обратить взыскание для погашения налоговой задолженности на имущество и имущественные права налогоплательщика, которые находятся в налоговом залоге, при условии невозможности обеспечить погашение налоговой задолженности за счет средств налогоплательщика и сумм дебиторов. Во исполнение требований этого Указа постановлением Кабинета Министров Украины от 22.06.98 г. N 941 утвержден Порядок обращения взыскания на движимое имущество, находящееся в налоговом залоге, для погашения налоговой задолженности налогоплательщика (кроме физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности) и реализации такого имущества (далее - Порядок).

Вопрос выделения имущества, находящегося в налоговом залоге, для погашения налоговой задолженности решается по письменному согласию между залогодателем и органом государственной налоговой службы и при участии эксперта.

Экспертами проводится оценка имущества, выделяемого для реализации в счет погашения налоговой задолженности, по результатам которой составляется отчет, оригинал которого передается органу государственной налоговой службы, а копия - залогодателю. Срок действия отчета об экспертной оценке не должен превышать двух месяцев. Такая оценка проводится по имуществу, реализация которого возможна через торговую сеть или через аукцион.

Письменное согласие между залогодателем и налоговой службой оформляется по соответствующей форме, которая установлена приложением N 3 к Порядку, подписывается их представителями и утверждается Председателем государственной налоговой администрации (инспекции) . Кроме того, письменное согласие должно содержать в себе информацию о количестве, цене единицы товара (имущества) с учетом налога на добавленную стоимость, проценте износа, стоимости единицы с учетом износа, общей стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, где отдельной строкой должен быть выделен налог на добавленную стоимость.

Изъятие и опись имущества, реализуемого через уполномоченные Кабинетом Министров Украины организации, проводятся без привлечения эксперта. При этом оценка имущества осуществляется исходя из оптовых цен, которые действуют на время реализации, в с учетом коньюнктуры рынка и других качественных показателей.

Перечень имущества, выделяемого для реализации, оформляется актом описи, который составляется по форме, определенной приложением N 4 к Порядку. Кроме количества, единицы измерения, цены единицы, процента износа, стоимости единицы с учетом износа, должна быть указана общая сумма стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, где отдельной строкой выделена сумма налога на добавленную стоимость.

Поскольку Законом Украины от 03.04.97 г. N 168 "О налоге на добавленную стоимость" установленно, что объектом для обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, осуществляемые по гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу права собственности на такие товары, то на дату передачи залогодателем имущества для реализации через торговую организацию или аукцион (далее - уполномоченное лицо) у такого залогодателя налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость не возникают, и налоговая накладная в момент передачи не выписывается, так как отчуждение имущества происходит только после фактической его реализации через таких уполномоченных лиц.

Механизм обложения налогом на добавленную стоимость товаров, полученных в пределах договоров, которые не предусматривают передачу права собственности на такие товары, и полученных с целью последующей их продажи, изложен в пункте 4.7 статьи 4 вышеуказанного Закона, за исключением договоров в области внешнеэкономической деятельности.

При проведении операций по продаже такого имущества у уполномоченных лиц на дату, которая наступила ранее, или отгрузки имущества, или зачисления денежных средств в его оплату, возникают налоговые обязательства. При этом базой налогообложения является продажная стоимость этого имущества. По требованию покупателя стоимость этого имущества. По требованию покупателя на эту дату выписывается налоговая накладная, в которой отдельной строкой выделяется сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по продажной стоимости товара.

При этом уполномоченное лицо всю сумму налога на добавленную стоимость отражает в книге продажи товаров (работ, услуг) и включает в декларацию по налогу на добавленную стоимость, и определенную положительную разницу между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода перечисляется в бюджет.

Пример.

Имущество залогодателя, переданное для реализации торговой организации или аукциону, реализуется ими с соблюдением срока (30 дней), в течение которого цена имущества не снижается.

Экспертами оценено такое имущество на сумму 1200 грн., где 1000 грн. - стоимость имущества, а 200 грн. - это налога на добавленную стоимость. Таким образом, реализация имущества через уполномоченное лицо, при условии отсутствия скидки из-за определенных обстоятельств, должна осуществляться по цене с учетом НДС - 1200 грн.