Щодо податкового обліку трансфертів (дотацій, субсидій),

що надаються з бюджету суб'єктам підприємницької діяльності

Державна податкова адміністрація України розглянула запит редакції газети "Нова Каховка" від 20.04.2000 р. N 21 і повідомляє.

Відповідно до ст. 23 Закону України "Про бюджетну систему України" усі розташовані на території України суб'єкти підприємницької діяльності, незалежно від форм власності і підпорядкування, які сплачують податки, збори та інші обов'язкові платежі до бюджету, можуть фінансуватися з бюджету та одержувати дотації, субсидії відповідно до програм економічного і соціального розвитку.

За економічною структурою бюджетних видатків пунктами 3 і 7 Розділу II Додатка N 5 до Постанови Верховної Ради України від 12.07.96 р. N 327/96-ВР "Про структуру бюджетної класифікації України" передбачені такі субсидії, поточні трансфертні виплати та капітальні трансферти суб'єктам підприємницької діяльності:

субсидії державним підприємствам, крім сільськогосподарських;

субсидії фінансовим установам;

субсидії підприємствам і організаціям сільського господарства;

дотації на покриття збитків державних підприємств;

інші субсидії;

капітальні трансферти державним підприємствам;

інші внутрішні капітальні трансферти.

Таким чином, в бюджеті, з метою державного регулювання цін, можуть передбачатися відповідні асигнування для компенсації витрат підприємств і організацій певних галузей, пов'язаних з подорожчанням сировини, матеріалів, обладнання, збільшенням інших виробничих витрат тощо.

При цьому, наприклад, в Законі України "Про захист національного товаровиробника від субсидованого імпорту" під терміном "субсидія" розуміється фінансова або інша підтримка державними органами виробництва, переробки, продажу, транспортування, експорту, споживання подібного товару, в результаті якої суб'єкт господарсько-правових відносин країни експорту одержує пільги (прибутки) (п. 20 ст. 1).

Пунктом 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" із внесеними змінами (далі - Закон) визначено, що валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Враховуючи вищенаведене, без урахування компенсацій (субсидій, дотацій), що надаються суб'єктам господарської діяльності у зв'язку з державним регулюванням цін, неможливе правильне визначення прибутку - об'єкта оподаткування підприємств (платників податку).

Відповідно до пп. 4,1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій включаються до складу валового доходу.

Під позареалізаційними операціями, у відповідності із п. 8 Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", затвердженого Постановою Верховної Ради України від 27.06.95 р. N 247/95-ВР, слід розуміти діяльність підприємства, що безпосередньо не пов'язана з реалізацією продукції (робіт, послуг) та іншого майна, включаючи основні фонди, нематеріальні активи, продукцію допоміжного і обслуговуючого виробництва.