У зв'язку з надходженням запитів щодо оподаткування банками операцій з цінними паперами Державна податкова адміністрація України повідомляє.

Система оподаткування України побудована за принципами, зокрема, рівнозначності і пропорційності, тобто справляння податків з юридичних осіб здійснюються у певній частці від отриманого прибутку і забезпечення сплати рівних податків і зборів (обов'язкових платежів) на рівні прибутки і пропорційно більших податків і зборів (обов'язкових платежів) - на більші доходи (Закон України "Про систему оподаткування").

Статтею 31 Закону України від 18.06.91 р. N 1201-XII "Про цінні папери і фондову біржу" (із змінами та доповненнями) визначено, що оподаткування доходів по цінних паперах здійснюється згідно із законодавством України.

Податковий обіг операцій з цінними паперами повинен здійснюватися банками відповідно до вимог Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) і має особливості, обумовлені вимогами цього Закону.

Відповідно до підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 Закону до складу валових доходів платника податку включаються, зокрема, доходи від продажу цінних паперів (крім операцій з їх первинного випуску (розміщення) та операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації)).

Порядок оподаткування операцій з борговими вимогами та зобов'язаннями визначений пунктом 7.9 статті 7 Закону, яким такі операції віднесено до оподаткування операцій особливого виду,

Зокрема, з урахуванням особливостей, встановлених цим Законом, вказаним пунктом передбачено, що не включаються до валового доходу кошти або майно, залучені платником податку у зв'язку із залученням платником податку коштів або майна в довірче управління, коштів у депозит (вклад), у тому числі шляхом випуску ощадних (депозитних) сертифікатів, або на інші строкові чи довірчі рахунки, в тому числі шляхом емісії (випуску) облігацій, векселів чи інвестиційних сертифікатів, а також поверненням платнику податку коштів або майна з довірчого управління, а також основної суми депозиту (вкладу), у тому числі шляхом погашення (викупу) ощадних (депозитних) сертифікатів, або з інших строкових чи довірчих рахунків, відкритих іншими особами на користь такого платника податку, у тому числі шляхом погашення облігацій, векселів чи інвестиційних сертифікатів (підпункт 7.9.1) та відповідно не включаються до валових витрат кошти або майно, надані платником податку у зв'язку з поверненням платником податку коштів або майна з довірчого управління, основної суми депозитів (вкладів), у тому числі залучених шляхом випуску ощадних (депозитних) сертифікатів, або коштів з інших строкових чи довірчих рахунків, у тому числі шляхом погашення (викупу) облігацій, векселів чи інвестиційних сертифікатів, а також розміщенням платником податку коштів або майна в довірче управління, коштів у депозит (вклад), у тому числі шляхом придбання ощадних (депозитних) сертифікатів, або на інші строкові та довірчі рахунки, відкриті на користь такого платника податку, у тому числі шляхом придбання облігацій, векселів чи інвестиційних сертифікатів (підпункт 7.9.2).

Перелік операцій та угод, які може здійснювати банк, визначений статтею 47 Закону України від 07.12.2000 р, N 2121-III "Про банки і банківську діяльність". Відповідно до неї банк може бути емітентом цінних паперів.

Статтею 2 Закону України "Про цінні папери і фондову біржу" визначено, що емітент цінних паперів - це юридична особа, яка від свого імені випускає цінні папери і зобов'язується виконувати обов'язки, що випливають з умов їх випуску.

Враховуючи вищенаведене, у разі здійснення банком, у законодавче визначеному порядку, емісії цінних паперів, кошти, залучені банком, наприклад, шляхом випуску ощадних (депозитних) сертифікатів або шляхом емісії (випуску) облігацій, при їх первинному розміщенні не можуть розглядатися як валові доходи банку.

Необхідно звернути увагу, що при поверненні банком платнику податку цих залучених коштів вони не можуть бути віднесені на валові витрати банку.

Одночасно слід зауважити, що вищенаведені норми Закону не можна розглядати окремо від особливостей оподаткування операцій з цінними паперами, визначеними іншими статтями Закону.

Так, відповідно-до пункту 7.6 статті 7 вказаного Закону, до оподаткування операцій особливого виду віднесено також оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та деривативами.