... 2. Стосовно справляння прибуткового податку з громадян щодо коштів (виручки, доходів) фізосіб - СПД, отриманих за результатами виконання робіт (послуг) за цивільно-правовими договорами, укладеними з іншими СПД.

Можливість укладання СПД як фізичними, так і юрособами, договорів з громадянами на використання їх праці для здійснення підприємницької діяльності встановлено Законом України від 07.02.91 р. N 698-XII "Про підприємництво" (ст. 9).

Договори з громадянами на використання їх праці можуть укладатися за трудовим або цивільно-правовим договором, при цьому слід розрізняти особливості цих договорів.

За договором підряду підрядчик зобов'язується виконати на свій риск певну роботу за завданням замовника з його або своїх матеріалів, а замовник зобов'язується прийняти й оплатити виконану роботу (ст. 332 Цивільного кодексу України).

Трудові відносини громадян регулюються, зокрема, Кодексом законів про працю України, Законом України "Про оплату праці" та іншими нормативними актами з цих питань.

Згідно із ст. 21 Кодексу законів про працю України трудовий договір - це угода між працівником і власником підприємства, установи, організації або уповноваженим ним органом чи фізособою, за якою працівник зобов'язується виконувати роботу, визначену цією угодою, з підляганням внутрішньому трудовому розпорядку, а власник підприємства, установи, організації або уповноважений ним орган чи фізособа зобов'язується виплачувати працівникові зарплату і забезпечувати умови праці, необхідні для виконання роботи, передбачені законодавством про працю, колективним договором і угодою сторін.

Укладання з громадянином трудового договору (контракту, угоди) на використання його праці зобов'язує підприємця забезпечувати умови та охорону праці, її оплату, а також інші соцгарантії відповідно до чинного законодавства.

Оподаткування доходів громадян регулюється Декретом КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян". Декретом визначено, що об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік, що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів, одержаних з різних джерел на території України і за її межами.

Особливості оподаткування доходів, одержаних громадянами протягом календарного року, викладено у відповідних розділах зазначеного Декрету та в Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженій наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12 (зареєстровано в Мін'юсті України 09.06.93 р. N 64).

Порядок оподаткування доходів, отримуваних громадянами за місцем основної роботи від виконання трудових обов'язків, викладений у розділі другому Декрету (ст. 8 і 9). До сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянином (штатним працівником) за місцем основної роботи (служби, навчання), включаються доходи за виконання трудових обов'язків, визначених трудовим договором (угодою), в тому числі доходи, одержані за виконання робіт за сумісництвом, за договорами підряду, а також інші доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізосіб - СПД своїм працівникам матеріальних та соцблаг у грошовій і натуральній формах (крім сум виплат, що не входять до сукупного оподатковуваного доходу, визначених у ст. 5 Декрету). Перелік доходів, що включаються до сукупного оподатковуваного доходу, наведено в п. 8.2 Інструкції про прибутковий податок з громадян, до якого, зокрема, належать: доходи громадян, одержані за сумісництвом та за виконання робіт на підставі договорів цивільно-правового характеру, одержаних за місцем основної роботи.

Таким чином, доходи, отримувані штатним працівником за виконання робіт, що не передбачені трудовим договором, зараховуються до його місячного сукупного оподатковуваного доходу і оподатковуються за шкалою ставок прогресивного оподаткування, встановленою Указом Президента України від 21.11.95 р. N 1082/95 "Про внесення змін до Указу Президента України від 13.09.94 р. N 519", розрахованою з урахуванням положень Указу Президента України "Про грошову реформу в Україні", з наданням громадянам у відповідних випадках установлених законодавством пільг щодо прибуткового податку.