Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо "..." и сообщает.

Подпунктом 4.1.2 ст. 4 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", с внесенными изменениями и дополнениями (далее - Закон), установлено, что доходы от торговли ценными бумагами (далее - ТЦБ) являются составляющей валового дохода. При этом механизм и правила определения таких доходов приведены отдельно в ст. 7 "Налогообложение операций особого вида", что само по себе указывает на необходимость учета всех налоговых особенностей исчисления валового дохода, полученного от осуществления ТЦБ.

Согласно пункту 7.6.2 ст. 7 Закона для лиц, не имеющих статуса торговцев ценными бумагами, торговлей ценными бумагами считаются любые операции по покупке и продаже ценных бумаг, т. е. определение прибыли (убытка) от ТЦБ для таких лиц возможно только в случае, если состоялись покупка (расходы) и продажа (доход) ценных бумаг.

Таким образом, в случае если лицо, не имеющее статуса торговца ценными бумагами, приобрело ценные бумаги и не реализовало их, то расходы такого лица, понесенные (начисленные) в связи с их приобретением, не учитываются при определении финансовых результатов операций по ТЦБ.

Определения в подпунктах 7.6.3-7.6.4 ст. 7 Закона терминов "доходы от продажи ценных бумаг" и "расходы на приобретение ценных бумаг" предусматривают увеличение таких доходов и расходов по методу начисления, т. е. по дате перехода права собственности на ценные бумаги. Указанное подтверждается нормой подпункта 7.6.1 ст. 7 Закона, которой предусмотрено, что если в течение отчетного периода доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в связи с продажей (отчуждением) ценных бумаг и деривативов, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в связи с приобретением ценных бумаг и деривативов в течение такого отчетного периода, увеличенные на сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов, прибыль включается в состав валовых доходов по результатам такого отчетного периода.

Учитывая вышеприведенное, доходы и расходы по ТЦБ появляются в момент перехода права собственности на них, а финансовый результат от ТЦБ определяется при наличии и расходов на приобретение ценных бумаг, и доходов от их продажи.