ДПА України розглянула лист щодо порядку оподаткування матеріальної допомоги, що виплачується юридичною особою працюючим та непрацюючим громадянам, і повідомляє.

На сьогодні порядок оподаткування доходів громадян, а також надання їм пільг з прибуткового податку регулюється Декретом КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із змінами та доповненнями), яким визначено, що платниками прибуткового податку (суб'єктами оподаткування) є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, а об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами, незалежно від того, за рахунок яких коштів формується це джерело.

Обов'язки щодо нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку із заробітної плати та інших доходів громадян цим Декретом покладені на підприємства, установи, організації та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які виплачують зазначені доходи.

Особливості оподаткування доходів громадян, одержуваних ними протягом календарного року, викладено у відповідних розділах Декрету та Інструкції про прибутковий податок з громадян, розробленої на підставі ст.23 Декрету, затвердженої наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12 і зареєстрованої у Мін'юсті України 09.06.93 р. N 64 (з відповідними змінами та доповненнями).

Зокрема, доходи, одержувані громадянами протягом календарного року не за місцем основної роботи (служби, навчання), оподатковуються у порядку, визначеному розділом III Декрету (статті 11, 12). Згідно зі статтею 11 Декрету об'єктами оподаткування є доходи громадян, одержувані ними від підприємств, установ, організацій і фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності не за місцем основної роботи, в тому числі за сумісництвом, за виконання разових та інших робіт, здійснюваних на основі договорів підряду та інших договорів цивільно-правового характеру, та доходи фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які разом з доходами за місцем основної роботи (служби, навчання) одержують доходи від здійснення підприємницької діяльності.

З доходів, одержаних громадянами не за місцем основної роботи, податок утримується у джерела виплати за ставкою 20 відсотків, наведеною у п.3 ст.7 Декрету, без виключення неоподатковуваного мінімуму і надання установлених законодавством пільг.

Після закінчення календарного року громадяни, крім тих, які одержували доходи лише за місцем основної роботи, зобов'язані у встановлений термін подати до податкового органу за місцем свого проживання декларацію про суму сукупного доходу, одержаного як за основним, так і поза основним місцем роботи.

Підприємства, установи, організації та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які провадять виплати громадянам доходів не за місцем основної роботи, зобов'язані у визначений законодавством термін надіслати до податкових органів за місцем проживання громадян відомості, за встановленою ГДПІ України формою (ф. N 2) про виплачені суми доходів і суми утриманого з них податку. Починаючи з 01.04.2001 р. довідка за формою N 2 подається протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, на який припадає виплата, тобто не пізніше 20 числа наступного місяця. Зазначена довідка реєструється в журналі вихідної кореспонденції підприємства і надсилається до податкового органу з повідомленням, а її копія залишається на підприємстві (п.12 Інструкції про прибутковий податок з громадян).

Органи державної податкової служби, на підставі поданих громадянами декларацій про сукупний річний дохід та використовуючи відомості форми N 2, проводять обчислення сукупної річної суми податку. При цьому з оподатковуваного доходу виключається встановлений чинним законодавством неоподатковуваний мінімум, надаються у відповідних випадках пільги з прибуткового податку, а також враховується сума податку, утриманого у джерела виплати доходу.