Государственная налоговая администрация Украины <...> сообщает.

1. Операция по займу денежных средств оформляется согласно требованиям главы 32 "Заем" Гражданского кодекса Украины. В соответствии со статьей 374 Гражданского кодекса Украины по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность (в оперативной управление) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. При этом договор займа считается заключенным в момент передачи денег или вещей.

При этом следует иметь в виду, что вышеуказанная операция займа денежных средств не считается операцией финансового кредита.

В соответствии с подпунктом 1.11.1 п.1.11 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) финансовый кредит - это денежные средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение согласно законодательству страны нахождения нерезидента, либо резидентами и нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений, согласно соответствующему законодательству в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент. Правила предоставления финансовых кредитов устанавливаются Национальным банком Украины (в отношении банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины (в отношении небанковских финансовых организаций) в соответствии с законодательством.

Таким образом, денежные средства, предоставляемые иными лицами, нежели квалифицированные как банковские учреждения или имеющие статус небанковских финансовых учреждений, финансовым кредитом не считаются.

Но предоставление денежных средств в заем предприятию возможно и в случае, если кредитор не относится к вышеуказанным кредитным учреждениям, при условии соблюдения сторонами (заимодавцем и заемщиком) требований главы 32 "Заем" Гражданского кодекса Украины.

С учетом того что в соответствии с данным типом договоров денежные средства или имущество передаются от одного субъекта правоотношений другому, а по истечении срока действия договора подлежат возврату, указанные договоры имеют следствием возникновение долговых обязательств, операции с которыми с целью налогообложения относятся к операциям особого вида, а именно операциям с долговыми требованиями и обязательствами, налогообложение которых регулируется пунктом 7.9 статьи 7 Закона.

Отражение в налоговом учете денежных средств, предоставленных в заем, осуществляется в соответствии с абзацами вторым и третьим подпункта 7.9.1 пункта 7.9 статьи 7 Закона, а именно не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению денежные средства и имущество, привлеченные плательщиком налога, в частности, в связи с получением плательщиком налога финансовых кредитов от других лиц-кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, предоставленных плательщиком налога другим лицам-дебиторам, а также привлечением плательщиком налога денежных средств или имущества в доверительное управление, денежных средств в депозит (вклад), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, или на другие срочные или доверительные счета, в том числе путем эмиссии (выпуска) облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов, а также возвратом плательщику налога денежных средств или имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вклада), в том числе путем погашения (выкупа) сберегательных (депозитных) сертификатов, или с других срочных и доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого плательщика налога, в том числе путем погашения облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов.