Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> относительно корректировки сумм налога на добавленную стоимость в случае, когда продавцом в налоговой накладной и в других документах указана сумма налога на добавленную стоимость по операции, которая согласно действующему законодательству освобождена от обложения данным налогом, а в дальнейшем сумма налога на добавленную стоимость возвращена покупателю, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 7.2.1 Закона Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную.

При освобождении от налогообложения в случаях, предусмотренных статьей 5 данного Закона, в налоговой накладной (в соответствии с подпунктом 7.2.2 Закона) делается запись "Без НДС" со ссылкой на соответствующий подпункт пункта 5.1 или пункт статьи 5. Указанное касается также других операций, освобожденных от налогообложения. Следовательно, выписка налоговой накладной с указанием в ней суммы налога на добавленную стоимость, рассчитанной по ставке 20 процентов, в случае осуществления операций, освобожденных от налогообложения, не соответствует норме, установленной упомянутым подпунктом 7.2.2.

Если плательщиком налога - продавцом после выписки такой налоговой накладной и включения данной налоговой накладной в налоговый учет и декларацию по налогу на добавленную стоимость выявлен такой факт, указанный плательщик обязан внести соответствующие изменения.

Поскольку в приведенном в запросе случае имеет место уменьшение на сумму налога на добавленную стоимость общей стоимости (с учетом налога на добавленную стоимость) товара, операции по продаже которого в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения данным налогом, следует обратить внимание на то, что в соответствии с пунктом 4.5 Закона, в случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке происходит пересмотр сумм налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу.

Порядок, предусмотренный данным пунктом, не применяется для пересмотра цен по операциям, если хотя бы одна из сторон такой операции не является плательщиком налога, за исключением операции по пересмотру цен, связанных с исполнением гарантийных обязательств.

Правила осуществления такой корректировки в части, касающейся выписки расчета корректировки к выписанной ранее налоговой накладной, и отражения таких операций в налоговом учете содержатся в документах, утвержденных приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 N 165 "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 под N 233/2037), с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Государственной налоговой администрации Украины от 08.10.98 N 469, от 02.08.2001 N 311 (зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины соответственно 28.10.98 под N 691/3131 и 07.08.2001 под N 674/5865).

Так, пунктами 20 - 28 Порядка заполнения налоговой накладной определено, что:

при этом продавец товаров (работ, услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в двух экземплярах по форме согласно приложению N 2 к налоговой накладной;

расчет корректировки составляется в двух экземплярах;

оригинал расчета корректировки предоставляется покупателю товаров (работ, услуг), копия остается у продавца;