Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно обложения налогом на добавленную стоимость платных услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5.1.3 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", который вступил в силу с 1 октября 1997 года, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по предоставлению согласно перечню, установленному Кабинетом Министров Украины, услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию заведениями образования, которые имеют специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг и услуг по воспитанию и образованию детей домами культуры в сельской местности, детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств.

Перечень услуг, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, определен и утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 21.01.98 г. N 61 "О перечне услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию, операции по предоставлению которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость".

Система образования в соответствии с Законом Украины от 23 марта 1996 года N 100/96-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "Об образовании" и классификацией видов экономической деятельности ДК 009-96 (издание официальное, Госстандарт Украины, 1996 год) включает как государственное, так и частное образование всех структур, то есть заведение, которое имеет статистический код заведения образования, независимо от формы собственности, относится к заведению образования.

Следует отметить, что при применении в практической деятельности норм, определенных подпунктом 5.1.3 статьи 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", необходимо четко помнить, что льготный режим налогообложения применяется только в структурах начального, среднего, профессионально-технического и высшего образования.

Руководствуясь Законом Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "Об образовании" и разделом 80 (группы 1 - 3) классификатора видов экономической деятельности ДК 009-96 к составу начального, среднего, профессионально-технического и высшего образования относятся определенные заведения.

Что касается профессионально-технического образования, то в соответствии со статьей 40 Закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "Об образовании" профессионально-техническое образование граждан осуществляется на базе полного общего среднего образования или базового общего среднего образования с предоставлением возможности получать полное общее среднее образование. Целью профессионально-технического образования является подготовка учеников к труду в широком диапазоне профессий в конкретной отрасли или по определенной специальности. Профессионально-техническое образование не включает этот подкласс образования на уровне высшего учебного заведения.

Что касается освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость услуг по подготовке работников разных профессий, услуги по предоставлению которых определены постановлением Кабинета Министров Украины от 21.01.98 г. N 61, то такие услуги освобождаются в заведениях, которые относятся к заведениям профессионально-технического образования. В частности, к таким заведениям согласно статье 41 Закона относятся профессионально-техническое, художественное училище, профессиональное училище социальной реабилитации, училище-агрофирма, училище-завод, высшее профессиональное училище, учебно-производственный центр, центр подготовки и переподготовки рабочих кадров, учебно-курсовой комбинат, другие типы заведений, предоставляющих рабочую профессию, и в соответствии с их образовательно-квалификационным уровнем присваивается квалификация "квалифицированный работник". При этом от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги, которые предоставляются как в пределах государственного заказа, так и сверх государственного заказа по соглашениям с предприятиями, объединениями, учреждениями, организациями, отдельными гражданами.

Наряду с этим статьей 3 Закона Украины от 10.02.98 г. N 103/98-ВР "О профессионально-техническом образовании" определено, что профессионально-техническое образование обеспечивает первичную профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Таким образом, исходя из норм Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" и постановления Кабинета Министров Украины от 21 января 1998 года N 61, которыми освобождаются только подготовка работников разных профессий, услуги по переподготовке и повышению квалификации работников подлежат налогообложению на общих основаниях. Наряду с этим услуги по переподготовке и повышению квалификации, которые предоставляются незанятым слоям населения по договорам между профессионально-техническими учебными заведениями и государственной службой занятости, также облагаются налогом на добавленную стоимость.