ГНА Украины рассмотрела письмо о возмещении НДС по операциям по продаже за пределами таможенной территории Украины товаров, изготовленных из сырья, которое в качестве давальческого было вывезено в целях его переработки и с последующей реализацией готовой продукции за границей, и сообщает следующее.

Порядок обложения НДС давальческого сырья и готовой продукции, изготовленной с давальческого сырья, регулируется п.11.9 ст.11 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".

В то же время Законом отдельно не регулируется порядок обложения НДС давальческого сырья резидента, которое вывозится за пределы таможенной территории Украины по договорам, заключенным после 01.10.97 г., и там перерабатывается, и результат переработки (готовая продукция) не возвращается на таможенную территорию Украины, а реализуется также за ее пределами. А поэтому следует понимать, что для таких операций необходимо применять порядок обложения НДС, аналогичный налогообложению для операций по внешнеэкономической деятельности (продажа товаров, которые были вывезены (экспортированы) за пределы таможенной территории Украины, и ввоз (пересылка) товаров на таможенную территории Украины), который предусмотрен Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость".

В соответствии с пп.6.2.1 ст.6 Закона товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае если их вывоз (экспортирование) удостоверено надлежаще оформленной ГТД. При отсутствии у субъектов хозяйствования такой ГТД, которая подтверждала бы факт вывоза (экспортирования) товаров за пределы таможенной территории Украины и представление которой в налоговый орган в соответствии со ст.8 этого Закона является обязательным, у налогового органа отсутствует основание предоставить право на экспортное возмещение. Однако такой субъект хозяйствования имеет законодательное право на налоговый кредит в соответствии с п.7.4 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", который принимает участие в расчете для получения положительного или отрицательного значения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или возврату из бюджета в сроки, предусмотренные законодательством. При этом, если из давальческого сырья, вывезенного резидентом для переработки за пределы таможенной территории Украины, часть такого давальческого сырья или готовая продукция остается нерезиденту в качестве оплаты услуги по его переработке, либо готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья, реализуется за пределами таможенной территории Украины в порядке товарообменных (бартерных) операций, то НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщику в связи с приобретением такого сырья, согласно п.11.6 ст.11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", а с 01.01.2001 г. согласно ст.11 Закона Украины от 07.12.2000 г. N 2120-III "О Государственном бюджете Украины на 2001 год", не относится на увеличение налогового кредита, а включается в состав валовых расходов.