Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист щодо правомірності оподаткування коштів, сплачених підприємством за навчання своїх працівників, і повідомляє.

Порядок оподаткування доходів громадян регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92, зі змінами і доповненнями (далі - Декрет), а механізм застосування положень цього Декрету визначено Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції від 21.04.93 р. N 12 і зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 09.06.93 р. за N 64 (з відповідними змінами і доповненнями).

Відповідно до Декрету платниками прибуткового податку (суб'єктами оподаткування) є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, а об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел.

До сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами протягом календарного року, включаються доходи, одержані ними у будь-якій формі, у тому числі доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності своїм працівникам матеріальних і соціальних благ у грошовій і натуральній формі, крім сум виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, визначених у ст. 5 цього Декрету.

Згідно з пп. "с" п. 1 ст. 5 Декрету до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами у період, за який здійснюється оподаткування, не включаються лише суми плати за утримання та навчання дітей у дошкільних виховних закладах, закладах загальної середньої, професійно-технічної освіти, а також у державних вищих навчальних закладах освіти, розташованих на території України, за рахунок фізичних або юридичних осіб.

Суми плати за навчання дітей та за утримання їх у дошкільних виховних закладах не включаються до сукупного оподатковуваного доходу тих громадян - платників податку, на користь яких юридичною або фізичною особою були проведені такі виплати (витрати), оскільки ст. 5 Декрету передбачає лише один випадок (пп. "й"), коли суми доходів за заявами громадян виключаються з місячного (річного) сукупного оподатковуваного доходу.

Декрет про прибутковий податок з громадян передбачає пільги з прибуткового податку з громадян у вигляді зменшення сукупного оподатковуваного доходу на відповідну кількість розмірів неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (п. 2 ст. 6), що встановлені для громадян, які мають дітей віком до 16 років, а пільги у вигляді невключення до сукупного оподатковуваного доходу громадян при відповідних умовах допомоги з державного соціального страхування і державного соціального забезпечення (пп. "а" п. 1 ст. 5) - громадянам, які мають дітей віком до 16 років (учнів - до 18 років).

Закон України від 26.04.2001 р. N 2402 "Про охорону дитинства" (ст. 1) дає визначення поняття "дитина" - це особа віком до 18 років (повноліття), якщо згідно із Законом, який застосовується до неї, вона не стає повнолітньою раніше. Також Законом України від 18.01.2001 р. N 2235 "Про громадянство України" (ст. 1) визначено, що дитина - особа віком до 18 років.

Положення пп. "с" не визначають точний вік дітей, яким може бути надана пільга з прибуткового податку із сум плати за навчання, зокрема у вищих державних закладах освіти, тому враховуючи положення законів, які стосуються соціального забезпечення та вказують на обмеження віку для учнів до 23 років (закони України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням" (ст. 45); "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" (ст. 9)), при наданні зазначеної пільги у період навчання дітей, зокрема в українських державних вищих навчальних закладах освіти, слід дотримуватися обмеження віку дітей саме до 23 років.

Таким чином, у ст. 5 Декрету зазначається про сукупний оподатковуваний дохід платників, у який не включаються суми грошових коштів, а також вартість матеріальних цінностей і соціальних благ, виплачених (наданих) такому платнику іншими особами.