Государственная налоговая администрация Украины < ... > сообщает.

В соответствии с подпунктом 1.11.1 п. 1.11 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) финансовый кредит - это денежные средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным в качестве банковского учреждения согласно законодательству страны пребывания нерезидента, либо резидентами и нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений согласно соответствующему законодательству, в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент. Правила предоставления финансовых кредитов устанавливаются Национальным банком Украины (в отношении банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины (в отношении небанковских финансовых организаций) в соответствии с законодательством.

Таким образом, денежные средства, предоставляемые иными лицами, нежели квалифицированы в качестве банковского учреждения, или имеющими статус небанковских финансовых учреждений, финансовым кредитом не считаются.

Однако предоставление одним предприятием (заимодавцем), не имеющим статуса кредитного учреждения, другому (заемщику) денежных средств в заем соответствует действующему законодательству и возможно в случае соблюдения данными предприятиями требований главы 32 "Заем" Гражданского кодекса Украины.

Согласно статье 374 Гражданского кодекса Украины по договорам займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность (в оперативное управление) деньги или вещи, определенными родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. При этом договор займа считается заключенным в момент передачи денег или вещей.

С учетом того что в соответствии с данным типом договоров денежные средства или имущество передаются от одного субъекта правоотношений другому, а по истечении срока действия договора подлежат возврату, указанные договоры имеют следствием возникновение долговых обязательств, операции с которыми с целью налогообложения относятся к операциям особого вида, а именно операциям с долговыми требованиями и обязательствами, налогообложение которых регулируется пунктом 7.9 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон). Таким образом, все особенности налогового учета прибыли предприятий по таким обязательствам предусматриваются исключительно данным пунктом.

Порядок отнесения в состав вахтового дохода и валовых затрат в соответствии с Законом предусмотрен исключительно статьями 4 и 5 данного Закона. При этом согласно подпункту 4.1.3 п. 4.1 ст. 4 Закона в состав валовых доходов включаются доходы от операций, предусмотренных статьей 7 данного Закона, а согласно пп. 5.2.9 п. 5.2 ст. 5 Закона в состав валовых затрат относятся суммы расходов по операциям, предусмотренным статьей 7 данного Закона.

Отражение в налоговом учете операций с долговыми требованиями и обязательствами осуществляется в соответствии с пунктом 7.9 статьи 7 Закона, в частности не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению денежные средства или имущество, привлеченные плательщиком налога, в частности, в связи с получением плательщиком налога финансовых кредитов от других лиц-кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, предоставленных плательщиком налога другим лицам-дебиторам, а также привлечением плательщиком налога денежных средств или имущества в доверительное управление, денежных средств в депозит (вклад), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, либо на другие срочные или доверительные счета, в том числе путем эмиссии (выпуска) облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов, а также возвратом плательщику налога денежных средств или имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вклада), в том числе путем погашения (выкупа) сберегательных (депозитных) сертификатов, либо с других срочных или доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого плательщика налога, в том числе путем погашения облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов.